Бухгалтерский баланс, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения

- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических резервах. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА- М, 1996г. - 176с.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а так же изменения , которые происходят в нем.

В таблице 2 мы выполним вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источники. Он применяется к исходному балансу, к трансформированному, либо к модифицированному (укрупненному по статьям). При проведении вертикального анализа расчет ведется в условных единицах, то есть Итог баланса на начало (на конец) года принимается за 100 ед. и все статьи Актива (Пассива) пересчитывается с учетом доли процентов в общей сумме. Вертикальный анализ позволяет не учитывать инфляцию, а анализировать лишь структуру баланса.

Таблица 2

Вертикальный анализ баланса на конец года

Капитал предприятия размещен в основных и оборотных фондах. За анализируемый период средства предприятия и источники их формирования возросли на 30,4 %. При чем, более высокими темпами наблюдался рост оборотных средств и составил 34,9 %, внеоборотные активы возросли на 16,4 %. Тенденция роста просматривается на протяжении последних трех лет. Следует отметить спад дебиторской задолженности и значительное увеличение денежных средств - почти на 50%.

Источниками формирования средств предприятия являются собственные и заемные источники. Уставный капитал за анализируемый период остался прежним. Прибыль предприятия в 2008 году значительно снизилась по сравнению с 2006 годом на 41,4% , а в 2007 году предприятие прибыль не получило, но и не было убыточным. Здесь следует заметить существенное увеличение заемных источников по сравнению с 2006г. Так, например, в 2006 г краткосрочных займов и кредитов было на сумму 607 тыс. руб., 2008 г на 5696,3 тыс. руб., т.е. рост составил в 8,5 раза. Плюс еще в 2008 г появилась долгосрочная задолженность в сумме 1108,5 тыс.руб.

В качестве негативной тенденции следует отметить уменьшение прибыли и увеличение заемных источников формирования капитала.

Рассмотрим также горизонтальный анализ бухгалтерского баланса. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятий. - М.: Инфра, 2003г.

Целью горизонтального анализа является определение абсолютных и относительных изменений величин различных статей баланса за определенный период.

Таблица 3.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.

Произведенные расчеты показывают, что в структуре средств предприятия произошли изменения. Остаточная стоимость основных средств предприятия в 2008 году возросла по отношению к 2006 году на 0,9%, а к 2007 году на 0,6 %, что говорит об увеличении основных фондов предприятия. Рассмотрев оборотные активы следует отметить тенденцию роста запасов предприятия в 2008 году по отношению к 2006 - 1,1% и к 2007 году - 0,8 %, сумма денежных средств за отчетный период тоже значительно увеличилась на 1,1 % и 3,9 % соответственно, что свидетельствует о повышении ликвидности предприятия.

Рассмотрев пассив баланса, следует сказать, что доля уставного капитала в составе источников формирования капитала занимает первое место, если в 2008 году он составил 58,4 %, а второстепенным источником послужила прибыль предприятия - 37,5 % - заемные средства были незначительны - 4,1 %, то в 2007 году на предприятии прибыль не была получена, т. е. доходы полностью покрыли расходы, и основным источником формирования капитала выступал уставный капитал - 91,4 %, а второстепенным - краткосрочные обязательства - 8,6 %. В 2008 году большая доля капитала приходится на уставный капитал, но следует отметить, что она значительно меньше чем в предыдущие годы - 44,8%, такое снижение связано с получением прибыли - 3772 тыс. руб., а так же с появлением долгосрочных обязательств составляющих 5,8 % источников формирования капитала. Также имеют значительное место краткосрочные обязательства, они составляют 28,4 %. Подобная динамика говорит о том , что предприятию не хватает собственных средств, и оно все больше вынуждено обращаться к заемным средствам. В такой ситуации управляющие предприятия должны вести грамотную финансовую политику, для дальнейшей успешной деятельности ООО «Элита».

3 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Наряду с требованиями к ведению системы бухгалтерского учета и отчетности, закрепленной национальным законодательством в каждой из стран мира, с начала 1970-х гг. на уровне международных неправительственных организаций начали формироваться унифицированные правила бухгалтерского учета и отчетности, не имеющие национальной привязки. Такие требования явились универсальной методологической основой составления финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, позволяющие объективно и всесторонне оценить его экономическое состояние вне зависимости от местонахождения компании. Объективная и достоверная финансовая отчетность является необходимым условием: развития международных экономических связей; принятия правильных бизнес-решений заинтересованными лицами (контрагентом, акционером, пайщиком и т.д.); государственного финансового контроля. Международная система финансовой отчетности представляет собой совокупность стандартов и процедур подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. Основным органом, занимающимся разработкой международных стандартов бухгалтерской отчетности (International Accounting Standards, IAS), является Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee, IASC) - КМСФО. Комитет был основан в 1973 г. в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран (Австралия, Канада, франция, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, Великобритания, Ирландия и США). Международные стандарты бухгалтерского учета устанавливают, что бухгалтерская отчетность должна обладать рядом качественных характеристик. В соответствии со ст. 24 Стандартов качественные характеристики являются атрибутами, делающими предоставляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователя, К таким характеристикам отчетности относятся понятность, уместность, надежность, сопоставимость и др.

Понятность. Основным качеством информации в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере экономической деятельности, бухгалтерского учета, экономической сфере. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в отчетности ввиду их важности для принятия пользователем экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания. В российском законодательстве данная характеристика четко не сформулирована. Устанавливаются лишь определенные требования, с помощью которых "понятность" отчетности может быть достигнута. В соответствии со ст. 1 Закона о бухгалтерском учете одной из целей бухгалтерского учета является: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Очевидно, что требования к полноте и достоверности бухгалтерской отчетности необходимы, но недостаточны для обеспечения ее понятности. Понятность также обеспечивается за счет оптимизации структуры бухгалтерской отчетности и методологии бухгалтерского учета. Существенность. Отчетность должна содержать всю существенную информацию о хозяйственной деятельности компании. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на характер принимаемого пользователем на основании отчетности решения. В бухгалтерском учете должны отражаться только существенные операции. Разделение на существенные и несущественные операции основано на профессиональном суждении бухгалтера и, следовательно, субъективно. Существенность имеет два аспекта:

- пренебрежение незначительными и маловажными событиями;

- отражение всех важных событий.

Применительно к национальным стандартам бухгалтерской отчетности критерии существенности могут устанавливаться законодательством. Так, в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. (п. 4.)1, "показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов". Организации вправе установить собственные критерии существенности. Уместность. Информация является уместной для пользователя, когда она влияет на принятие им экономического решения, помогая оценивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации о состоянии компании большое влияние оказывают ее существенность и характер. Поскольку бухгалтерская отчетность должна объективно отражать хозяйственную деятельность компании во всех ее существенных аспектах, то предполагается, что такая отчетность уместна для пользователя, оценивающего состояние компании. Несоответствие бухгалтерской отчетности требованиям достоверности, существенности, понятности и т.п. ограничивает или сводит на нет значимость отчетности для принятия пользователем конкретных экономических решений. В этих случаях следует говорить о том, что отчетность неуместна в силу указанных причин. Неоправданная задержка в предоставлении бухгалтерской отчетности может уменьшить ее уместность. Надежность. В соответствии со ст. 31 Стандартов отчетность считается надежной в том случае, если в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Отчетность может быть уместна, но ненадежна. Так, отчетность, содержащая информацию о сумме оспариваемых убытков компании, не подтвержденных судом, ненадежна в силу неопределенности конечного судебного решения. Правдивое представление. Для того чтобы быть надежной, отчетность должна правдиво отражать хозяйственные операции компании, содержать достоверную информацию об ее экономическом состоянии. Речь идет как об умышленном искажении, так и об ошибках при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

Преобладание сущности над формой. Хозяйственные операции должны учитываться и отражаться в отчетности не только в соответствии с их юридической формой, но в основном в зависимости от экономической природы операции. Сущность операции не всегда отвечает тому, что может следовать из их юридической формы. Например, компания может продать актив другой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права использования экономической выгоды от использования этого актива. При таких обстоятельствах сообщение о продаже актива не представляет правдиво совершенную сделку. Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не должна быть изначально ориентирована на достижение конкретного результата. Осмотрительность. Осмотрительность означает соблюдение осторожности в процессе формирования суждений при осуществлении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности в условиях различного рода неопределенностей. К примеру, в случаях решения вопроса о вероятности получения сомнительных долгов, сроков службы машин и оборудования и т.п. Полнота. Чтобы быть надежной, отчетность должна быть полной, т.е. отражать хозяйственную деятельность компании во всех существенных аспектах. Неполнота отражения информации может сделать отчетность ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды ее деятельности, для того чтобы определять тенденции в ее финансовом положении. Сопоставимость также означает возможность сравнения финансовой отчетности разных компаний. Следование международным стандартам бухгалтерской отчетности является одной из перспектив развития бухгалтерского учета в России. Многие специалисты отмечают несовершенство соответствующих российских стандартов. К примеру, ни для кого не является секретом, что российская система бухучета не позволяет идентифицировать устойчивые и неустойчивые банки на основании только одной финансовой отчетности. Это станет возможным при переходе на систему бухучета в соответствии с международными стандартами1. Такое положение находит понимание и у представителей органов государственной власти. Так, к 1 января 2004 г. все российские кредитные организации должны будут перейти на составление бухгалтерской отчетности по международным стандартам. Использование Международных стандартов бухгалтерской отчетности - необходимое условие привлечения российскими компаниями иностранных инвестиций. В заключение следует отметить, что вопрос о введении в России международных стандартов бухгалтерского учета может быть решен только в рамках российского законодательства. Однако уже сейчас, учитывая необходимость привлечения инвестиций, ряд крупных российских компаний (Газпром, Сибнефть, Юкос, ЛУКойл и т.д.) формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с международными стандартами. Так, в случае предоставления межбанковского кредита российскому банку американским банком первому потребуется представление отчетности по стандартам GAAP US.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчётности и основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Также бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Регулирование бухучёта в различных странах существенно различается. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других же (США, Великобритания) большинство стандартов носит рекомендательный характер. Таким образом, даже в пределах одной страны имеют место значительные расхождения в ведении учёта и подготовке отчётности.

В целях гармонизации учёта ведётся разработка международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), которую осуществляет Комитет по международным стандартам, основанный в 1973 г.

Поэтому баланс должен составляться в соответствии с требованиями МСФО. Основная цель бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчётный период с данными за предшествующий период.

Бухгалтерский баланс, как одна из главных форм отчётности, играет определяющую роль в управлении предприятия. Данная роль заключается в определении экономической политики предприятия, сбережении имущества предприятия, его обязательств и фондов на определённый момент времени. Также баланс необходим организации для проведения анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Поэтому очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учет: учебник /Н.Г. Сапожникова. - 3-е издание - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

2. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П.Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2007 - 592 с.

3. Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312 с.

4. Захарьин В. Р. «Теория бухгалтерского учёта»: Учебник - М.: ИНФРА-М:ФОРУМ 2003г. 304 с. - (Серия «Высшее образование»)

5. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности (утв. Минфином РФ ежегодно)

6. Соколов Я. В. «Основы теории бухгалтерского учёта» - М.:»Финансы и статистика» 2000 г.

7. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности.» - М.: Финансы и статистика, 1996г. - 432с.

8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА- М, 1996г. - 176с.

9. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: НКЦ «ДИС», 2003.

10. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

11. Райзберг Б.А. Курс экономики. - М.: Инфра, 2006г.

12. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятий. - М.: Инфра, 2003г.