Расходы, отражаемые на субсчете «Расходы, формирующие стоимость материалов» списываются пропорционально движению (списанию со склада) материалов на следующие счета:

· в дебет счетов учета основного и вспомогательного производства, обслуживающих хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных затрат (учитываемых на счетах 20, 23, 25, 26, 29);

· в дебет счета учета расходов на капитальные вложения 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

· в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

· в дебет счетов учета себестоимости реализованных материалов;

· в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

· в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Особенности учета отдельных видов материалов

Учет знаков почтовой оплаты

Приобретение знаков почтовой оплаты Предприятие отражает на субсчете 10.08 «Знаки почтовой оплаты» по цене приобретения. Расходы, формирующие стоимость знаков почтовой оплаты, учитываются на субсчете 10.12 «Расходы, формирующие стоимость материалов»

Предприятие осуществляет количественно-суммовой учет знаков почтовой оплаты в разрезе видов, номиналов, сюжетов.

Количественный учет знаков почтовой оплаты осуществляется инвентарным методом, при котором на основании данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного периода, определяется себестоимость реализованных знаков почтовой оплаты и остатки знаков почтовой оплаты.

По данным инвентаризации определяются:

· количество ЗПО по каждой группе на начало и конец месяца (периода);

· количество ЗПО, полученных и возвращенных за отчетный месяц (период);

· количество ЗПО, фактически реализованных в отчетном периоде.

Поступление знаков почтовой оплаты отражается в общем порядке, описанном в разделе. Одновременно номинальная (продажная) стоимость знаков почтовой оплаты отражается на забалансовом счете 012 «Знаки почтовой оплат

Списание ЗПО при внутренней передаче у передающего структурного подразделения отражается следующим образом:

· передаваемые ЗПО списываются с кредита субсчета 10.08 «Знаки почтовой оплаты» в дебет счета 10.09 «Материалы в пути при внутренней передаче» по цене приобретения. Одновременно списывается номинальная стоимость ЗПО с забалансового субсчета 012 «Знаки почтовой оплаты по номинальной (продажной) стоимости» в корреспонденции с кредитом 079 «Расчеты по передаче имущества, учитываемого на забалансовых счетах».

· сумма расходов, формирующих стоимость передаваемых ЗПО, списывается с кредита субсчета 10.12 «Расходы, формирующие стоимость материалов» в дебет субсчета 10.13 «Расходы, формирующие стоимость материалов, в пути при внутренней передаче».

· на основании подтверждения о получении товара от принимающего структурного подразделения передающее структурное подразделение отражает списание фактической себестоимости переданных ЗПО в кредита субсчетов 10.09 «Материалы в пути при внутренней передаче» и 10.13 «Расходы, формирующие стоимость материалов в пути, при внутренней передаче» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расходы».

Реализация знаков почтовой оплаты отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 90.10 «Выручка по почтовой и курьерской деятельности».

Себестоимость реализованных знаков почтовой оплаты определяется на основании данных инвентаризации в разрезе групп: почтовые марки, маркированные конверты, маркированные карточки.

На себестоимость реализованных знаков почтовой оплаты составляется акт на списание, в котором указываются наименование группы ЗПО, количество, средняя стоимость и сумма по каждой группе ЗПО. Средняя стоимость по каждой группе ЗПО определяется как частное от деления общей себестоимости группы ЗПО на их количество, складывающееся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ЗПО в отчетном месяце.

Списание фактической себестоимости знаков почтовой оплаты производится :

· в дебет субсчета 20.01 «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности» в случае продажи;

· в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы», в случае выдачи для служебной переписки.

Учет специальной одежды

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников Предприятия.

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и другие виды специальной одежды).

Стоимость специальной одежды в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам Предприятия списывается с кредита субсчета «Спецодежда на складе» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 29,44). При этом учет спецодежды до момента выбытия осуществляется на забалансовом счете 019 «Спецодежда в эксплуатации».

Выбытие отражается по кредиту субсчета «Спецодежда на складе» и дебету счетов:

· 91.22 «Операционные расходы» - при продаже до окончания срока погашения;

· 91.27 «Чрезвычайные расходы» - при выбытии в результате стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

· 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при выбытии до окончания срока погашения по причинам недостач.

Учет активов, соответствующих условиям признания основными средствами, но имеющие стоимость не более 10000 рублей за единицу

Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости приобретения и отражаются на соответствующем субсчете10.14 «Основные средства стоимостью до 10000 рублей» счета «Материалы».

При передаче основных средств стоимостью до 10000 рублей в эксплуатацию их стоимость списывается на соответствующие счета учета расходов с одновременным списанием их стоимости приобретения в дебет забалансового счета 013 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей».

Учет горюче-смазочных материалов

Учет горюче-смазочных материалов ведется в общем порядке, предусмотренном в разделе.

Поступление горюче-смазочных материалов на Предприятие осуществляется на основании первичных учетных документов по фактической себестоимости и отражается в учете в общем порядке, описанном в разделе.

Списание стоимости бензина на счета учета затрат производится по окончании месяца на основании сданных водителями в бухгалтерию Отчетов о расходе ГСМ и оформленных по установленным правилам путевым листам. Количество расхода топлива (бензина) и смазочных материалов определяется таксировкой выполненных тонна/км или часов на соответствующие нормы в соответствии с инвентарной карточкой и с учетом класса груза, класса дорог, марки автомобиля и поправочных коэффициентов.

В сводную ведомость из путевых листов заносятся данные о количестве заправленного топлива и пробеге. На основании указанных данных составляется сводный реестр расхода ГСМ (бензина) по нормам в разрезе объектов учета.

Для контроля обоснованности списания ГСМ (бензина) на затраты Приказом руководителя филиала устанавливаются нормы расхода горюче-смазочных материалов и поправочных коэффициентов для каждого вида автомобильного транспорта.

На все транспортные средства Предприятия заводятся инвентарные карточки учета работы автомобиля, в которых содержатся данные о техническом состоянии, необходимые для обоснованного списания ГСМ. В инвентарные карточки учета работы автомобиля из путевых листов заносятся данные о количестве заправленного топлива и пробеге.

По окончании месяца на основании Отчета о расходе ГСМ, производится анализ сверхнормативных расходов ГСМ по каждому транспортному средству с учетом его изношенности, потребностей в ремонте и т.д.

ГСМ (бензин) по нормам списывается в бухгалтерском учете в дебет соответствующих счетов учета затрат либо счета «Строительство объектов основных средств хозяйственным способом» с кредита счета «Топливо».

В случае выявления перерасхода водителем ГСМ сверх установленных норм, суммы сверхлимитного расхода подлежат удержанию за счет виновных лиц (конкретных водителей).

Особенности учета тары

Учет тары ведется в общем порядке, предусмотренном для учета материалов .

Аналитический учет тары ведется:

· на счете 10 «Материалы» субсчете «Тара и тарные материалы» по видам тары, подразделениям и материально-ответственным лицам;

· на счете 41 «Товары» субсчете «Тара под товаром и порожняя» по видам МПЗ, ставкам НДС, подразделениям и материально-ответственным лицам;

· на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по видам МПЗ, организациям, подразделениям;

· на забалансовом счете 021 «Тара и тарные материалы» по видам МПЗ, подразделениям и материально-ответственным лицам;

Внутренний перечень данных кодов аналитики устанавливаются самостоятельно.

Приобретенная тара принимается к учету на основании документов от поставщика на субсчет «Тара и тарные материалы» и субсчет «Тара под товаром и порожняя» в общем порядке, описанном в данном разделе для материалов.

Списание тары при отпуске в производство и на иные цели производится в общем порядке. Многооборотная тара, принадлежащая Предприятию, продолжает числиться на счете 021 «Тара и тарные материалы», а многооборотная тара, право собственности по которой не перешло от поставщика, учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аналитический учет материалов ведется на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» в разрезе видов материальных ценностей, подразделений и материально-ответственных лиц. Внутренний перечень данных кодов аналитического учета устанавливается структурными подразделениями.

Расходы, формирующие стоимость материалов, учитываются обособленно на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» как:

· расходы, формирующие стоимость материалов;

· расходы, формирующие стоимость материалов в пути при внутренней передаче.

Аналитический учет по субсчетам расходов, формирующих стоимость материалов, ведется в разрезе видов расходов на приобретение и заготовление МПЗ, подразделений и материально-ответственных лиц.

2.3 Документальное оформление и учет товаров

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц для продажи.

Формирование фактической себестоимости товаров

Товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью товаров понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов в качестве товаров для продажи на Предприятии используют счет 41 «Товары».

Учет товаров в оптовой торговле ведется на субсчете 41.01 «Товары на складах» по покупным ценам. Расходы, формирующие стоимость товаров, приобретенных для оптовой торговли, учитываются на отдельном субсчете 41.07 «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)».

Учет товаров в розничной торговле на Предприятии осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Для учета товаров, предназначенных для розничной торговли, на Предприятии организован раздельный учет товаров в розничной торговли по видам деятельности:

· субсчет 41.02 «Товары в розничной торговле» - для учета товаров в розничной торговле, находящейся на общем режиме налогообложения. Разница между продажной и покупной стоимостью товаров отражается на субсчете 42.01 «Торговая наценка по товарам (кроме ЕНВД)». Учет расходов, связанных с приобретением товаров в розничной торговле, организован на субсчете 41.07 «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)»;

· субсчет 41.03 «Товары в розничной торговле при ЕНВД» - для учета товаров в розничной торговле, переведенной на уплату ЕНВД. Разница между продажной и покупной стоимостью товаров отражается на субсчете 42.02 «Торговая наценка по товарам при ЕНВД». Расходы, формирующие стоимость товаров, отражаются на субсчете 41.08 «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД».

К расходам, формирующим стоимость товаров, приобретенных для оптовой и розничной торговли, относят:

Ш таможенные пошлины;

Ш невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товары;

Ш вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

Ш транспортно-заготовительные расходы, в том числе затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования;

Ш недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

Ш прочие расходы на приобретение товаров.

Поступление товаров

Товары могут поступать на Предприятие одним из следующих способов:

· поступление товаров от поставщика;

· выявление излишков в результате инвентаризации.

Поступление товаров от поставщика

На основании первичных учетных документов поступление товаров отражается по дебету счета «Товары» в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с покупателями и поставщиками» и «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). Если в расчетных документах выделен налог на добавленную стоимость, то в момент принятия товаров к учету сумма НДС отражается по дебету счета «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции счета «Расчеты с поставщиками и подрядчикам».

10 ноября у ТД «Рижский» были приобретены товары на сумму 18689,66 рублей. В учете это отразится проводками

Д 41 К 60 - 15947,50 отражено поступление товара

Д 19 К 60- 2742,16 отражен НДС

Д 41 К 19- 2742,16 НДС отнесен на стоимость товаров

Д 41 К 42 - 4672,42 отражена торговая наценка

Приложения 15,16,17

Торговая наценка на поступившие товары в розничную торговлю может устанавливаться:

· единым процентом по отдельным группам товарам;

· в твердой сумме, определяемой для каждого товара индивидуально;

· исходя из желаемой цены продажи товара;

· иные способы и методы расчета торговой наценки.

Товары, закупленные подотчетными лицами Предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование товаров производится в общеустановленном

порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет недостач и потерь, обнаруженных при приемке товаров

Недостачи и потери, выявленные при приемке товаров, учитываются на Предприятии в следующем порядке:

· выявленные при приемке товаров суммы недостач и потерь в пределах величин, предусмотренных договором, отражаются по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. Сумма недостач и потерь списывается с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета «Продажи» на увеличение стоимости приобретенных, как расходы, формирующие стоимость товаров. В таком же порядке уточняется сумма НДС по приобретенным ценностям. Данная операция отражается по кредиту счета «Недостача и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета «НДС по приобретенным ценностям».

Д 94 К60

Д 41 К 94

Д 19 К 94

· сумма недостач и потерь в пределах норм естественной убыли, выявленная при поступлении товаров, определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных товаров на договорную (продажную) цену поставщика (без учета транспортно-заготовительных расходов и налога на добавленную стоимость). Сумма недостачи и потерь списывается с кредита счета учета расчетов с поставщиками в корреспонденции с дебетом счета"Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные товары списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на соответствующие субсчета счета «Товары», как расходы, формирующих стоимость товаров.

· недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

Ш стоимость недостающих и испорченных товаров, которая определяемая умножением их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость);

Ш сумма расходов, связанных с приобретением товара, подлежащая оплате, в доле, относящейся к недостающим или испорченным товарам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение расходов , формирующих стоимость расходов, которое сложилось на момент списания, к общей стоимости товаров (по ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

Ш сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных товаров и к расходам, связанным с приобретением этих товаров.

Если испорченные товары могут быть использованы или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от недостач и порчи.

Поступление излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации

Выявленные при инвентаризации излишки товаров (расхождения между фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета) приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Оприходование излишков товаров отражается по дебету счета «Товары» и счета «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам) в корреспонденции со счетом «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение товаров

Перемещение товаров между структурными подразделениями предприятия

Передача товаров между структурными подразделениями Предприятия осуществляется на основании накладных на внутреннее перемещение, авизо на проведение внутрихозяйственных расчетов между структурными подразделениями предприятия и отражается на соответствующих субсчетах счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Поступление товаров в структурное подразделение, осуществляющее розничную торговлю на общем режиме налогообложения

Поступление товаров отражается в учете принимающего подразделения в следующем порядке:

· полученные товары учитываются по дебету субсчета «Товары в розничной торговли» в корреспонденции с кредитом субсчета «Товары в пути при внутренней передаче» по покупной стоимости;

· сумма расходов, формирующих стоимость передаваемых товаров, отражается по дебету субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД) в пути при внутренней передаче»;

· начисляется торговая наценка на полученный товар.

При получении авизо от передающего товары структурного подразделения, принимающее структурное подразделение отражает в учете стоимость полученных товаров и расходы, формирующие их стоимость аналогично порядку, изложенному в предыдущем разделе.

Поступление товаров в структурное подразделение, осуществляющее розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД

Поступление товаров отражается в учете принимающего подразделения в следующем порядке:

· полученные товары учитываются по дебету субсчета «Товары в розничной торговле при ЕНВД» в корреспонденции с кредитом субсчета «Товары в пути (для ЕНВД) при внутренней передаче» по покупной стоимости;

· сумма расходов, формирующих стоимость передаваемых товаров, отражается по дебету субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД в пути при внутренней передаче»;

· начисляется торговая наценка на полученный товар.

При получении авизо от передающего товары структурного подразделения, принимающее структурное подразделение отражает в учете стоимость полученных товаров и расходы, формирующие их стоимость по дебету субсчетов «Товары в пути при внутренней передаче», «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД в пути при внутренней передаче».

Выбытие товаров

Товары могут выбывать по следующим причинам

· при продаже;

· при списании со счетов учета, в том числе:

при выявлении недостач, хищений или порчи

· пришедшие в негодность по истечению строка хранения;

· как морально устаревшие.

Выбытие товаров при продаже

Основанием для выбытия товаров является их отгрузка (отпуск) покупателям в соответствии с заключенными договорами.

Учет продаж товаров ведется на счете 90 «Продажи» с использованием соответствующих субсчетов.

Выбытие товаров при продаже в оптовой торговле

При продаже товаров юридическим лицам за безналичный расчет выручка от реализации товаров отражается в учете на дату перехода права собственности (в момент отгрузки).

При отгрузке (отпуске) товаров на основании предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов выручка от продажи товаров отражается по дебету субсчета «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» в корреспонденции с кредитом субсчета «Выручка по торговой деятельности» на основании расчетных документов.

Списание отпущенных или отгруженных покупателям (заказчикам) товаров осуществляется со счета «Товары на складе» в дебет субсчета «Себестоимость торговой деятельности» по средней себестоимости. В дебет субсчета «Себестоимость торговой деятельности» на увеличение стоимости реализованных товаров списываются расходы, формирующие стоимость этих товаров, с кредита субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)».

Если договором, заключенным с покупателем (заказчиком) обусловлен иной момент перехода права собственности и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами, то до такого момента отгруженные товары учитываются на субсчете "Товары отгруженные". При фактической их отгрузке (отпуске) производится запись по кредиту субсчета «Товары на складе» и дебету субсчета «Товары отгруженные».

Продажа товаров юридическим лицам осуществляется также и за наличный расчет. Если выручка от продажи товара не превышает установленный законодательством лимит расчетов между юридическими лицами, то в учете выручка от продажи товаров юридическим лицам за наличный расчет осуществляется по дебету счета «Касса» и кредиту субсчета «Выручка по торговой деятельности».

Выбытие товаров при продаже в розничной торговле

Розничная продажа товаров осуществляется на основании реестров розничных цен. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: наименование подразделения; дату составления; порядковый номер реестра; подпись руководителя; печать; наименование товара; цену поставщика на данный товар; торговую наценку, розничную цену с НДС.

Выручка от продажи товаров за наличный расчет учитывается по мере поступления денежных средств. Суммы полученной выручки учитываются по кредиту соответствующих субсчетов 90.11 «Выручка по торговой деятельности» (учитывают структурные подразделения, находящиеся на общем режиме налогообложения) и 90.15 «Выручка от продажи товаров, облагаемая ЕНВД» (для структурных подразделений, переведенных на уплату ЕНВД).

Одновременно в дебет субсчетов 90.21 «Себестоимость торговой деятельности» и 90.25 «Себестоимость торговой деятельности при ЕНВД» списывается:

· продажная стоимость реализованных товаров, учитываемая на субсчетах 41.02 «Товары в розничной торговле» и 41.03 «Товары в розничной торговле при ЕНВД»;

· сторнируется приходящаяся на реализованные товары сумма торговой наценки, что отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 42 «Торговая наценка»;

· стоимость расходов, связанных с приобретением реализованных товаров с кредита субсчетов 41.07 «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)» и 41.08 «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД».

Закупленные 10 ноября товары были реализованы в отделениях связи, в учете это отразилось проводками :

Д 50 К 90 - 23362,08 отражена реализация товара

Д 90 К 41 - 18689,66 списан товар

Д 90 К 42 - сторнируется торговая наценка

Д 90 К 99 - 4672,42 отражен доход от реализации

Приложения 15,16,17

Выбытие товаров при внутреннем перемещении

Выбытие товаров со склада розничной торговли на склад оптовой торговли отражается в учете в следующем порядке:

· восстанавливается покупная стоимость товаров передаваемых товаров. Данная операция отражается по кредиту счета «Торговая наценка» и дебету соответствующих субсчетов «Товары в розничной торговле» и «Товары в розничной торговле при ЕНВД»;

· покупная стоимость переданных товаров списывается с кредита субсчетов «Товары в розничной торговле» или «Товары в розничной торговле при ЕНВД» в дебет субсчета «Товары на складе»;

· сумма расходов, формирующих стоимость передаваемых товаров, списывается с кредита субсчетов «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)» или «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД» в дебет субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД).

Выбытие товара со склада оптовой торговли на склад розничной торговли осуществляется в следующем порядке:

· стоимость переданных товаров отражается по кредиту субсчета «Товары на складе» в корреспонденции с дебетом субсчетов «Товары в розничной торговле» или «Товары в розничной торговле при ЕНВД»;

· сумма расходов, формирующих стоимость переданных товаров, отражается по дебету субсчетов «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)» или «Расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)».

Выбытие товаров при внутренней передаче

Выбытие товаров из структурного подразделения, осуществляющего оптовую продажу

Выбытие товаров из структурного подразделения, осуществляющего оптовую торговлю, в структурные подразделения с целью последующей продаже в розничной торговле, оформляется накладными на внутреннее перемещение. В учете передающего структурного подразделения выбывшие товары списываются с кредита субсчета и учитываются как товары в пути по дебету субсчета «Товары в пути при внутренней передаче». Формирующие стоимость выбывших товаров расходы списываются с кредита

субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров» и отражаются по дебету субсчета «Товары в пути при внутренней передаче».

Получив подтверждение о получении товара от принимающей стороны, передающее структурное подразделение списывает фактическую стоимость переданного товара с субсчетов «Товары в пути при внутренней передаче», «Расходы, формирующие стоимость товаров в пути» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Выбытие товаров из структурного подразделения, осуществляющего розничную торговлю на общем режиме налогообложения

Выбытие товаров из структурного подразделения, осуществляющего розничную торговлю, отражается в учете подразделения в следующем порядке:

· восстанавливается покупная стоимость товаров передаваемых товаров, что отражается по кредиту субсчета «Торговая наценка (кроме ЕНВД)» и дебету субсчета «Товары в розничной торговле»;

· покупная стоимость переданных товаров списывается с кредита субсчетов «Товары в розничной торговле» в дебет субсчета «Товары в пути при внутренней передаче»;

· сумма расходов, формирующих стоимость передаваемых товаров, списывается с кредита субсчетов «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)» в дебет субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД) в пути при внутренней передаче»;

Получив подтверждение о получении товара от принимающей стороны, передающее структурное подразделение списывает фактическую стоимость переданного товара с субсчетов «Товары в пути при внутренней передаче», «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД) в пути при внутренней передаче» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Выбытие товаров из структурного подразделения, осуществляющего розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД

Выбытие товаров из структурного подразделения, осуществляющего розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, учитывается следующим образом:

· восстанавливается покупная стоимость товаров передаваемых товаров, что отражается по кредиту субсчета «Торговая наценка при ЕНВД» и дебету субсчета «Товары в розничной торговле при ЕНВД»;

· покупная стоимость переданных товаров списывается с кредита субсчетов «Товары в розничной торговле при ЕНВД» в дебет субсчета «Товары в пути (для ЕНВД) при внутренней передаче»;

· сумма расходов, формирующих стоимость передаваемых товаров, списывается с кредита субсчетов «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД)» в дебет субсчета «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД) в пути при внутренней передаче».

Получив подтверждение о получении товара от принимающей стороны, передающее структурное подразделение списывает фактическую стоимость переданного товара с субсчетов «Товары в пути (для ЕНВД) при внутренней передаче», «Расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД) в пути при внутренней передаче» в корреспонденции

с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Выбытие товаров при выявлении недостач, хищений или порчи

Недостачи и порча товаров, выявленная при проведении инвентаризации и проверок, списываются с кредита счета 41 «Товары» по их фактической себестоимости в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи и порча товаров, выявленные при проведении инвентаризаций и проверок, списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

· в пределах норм естественной убыли - на счета учета расходов на продажу;

· сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них,

то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты Предприятия как прочие расходы. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки. Выявленные недостачи (в пределах фактической недостачи) учитываются по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета «Товары» и списываются в следующем порядке:

· при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма списывается в дебет счета по учету расчетов по претензиям;

· естественная убыль в пределах норм списывается на счета учета расходов на продажу;

· сумма недостачи сверх норм естественной убыли списывается в порядке, описанном выше, для недостач и потерь товаров выявленных при проведении инвентаризаций и проверок.

Стоимость отходов, образовавшихся при подготовке товаров к продаже, списывается по кредиту счета «Товары» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета «Товары»); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Потери от отходов, учтенные на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с указанного счета:

· в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат;

· сверх норм естественной убыли - в порядке, описанном выше для недостач и потерь МПЗ, выявленных при проведении инвентаризаций и проверок.

В ночь на 20 мая произошло ограбление 4 отделения связи, сумма ущерба составила 157182,80 рублей. Часть из этой суммы составляет имущество , которое учитывается в Управление Федеральной Почтовой Службы. Товаров было похищено на 1692,24 рубля . Эта ситуация была отражена в учете Д 94/22 К 41/03 - 1692,24 Приложение 32

Списание расходов, формирующих стоимость товаров, при их выбытии

Расходы, формирующие стоимость товаров, относящиеся к товарам, выбывшим в результате их продаже, внутренней передаче и т.д., подлежат ежемесячному списанию расчетным путем. При этом полученные расчетным путем суммы расходов учитываются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, на которых отражен расход товаров.

Списание расходов, формирующих стоимость товаров, в оптовой торговле производится пропорционально покупной стоимости товаров, исходя из отношения суммы расходов на начало отчетного периода (месяца) и расходов, поступивших за период, к сумме остатка товаров на начало отчетного периода и поступивших в течении отчетного периода товаров по покупной стоимости.

Списание расходов, формирующих стоимость товаров, в розничной торговле производится пропорционально покупной стоимости товаров, исходя из отношения суммы расходов на начало отчетного периода (месяца) и расходов, поступивших за период, к сумме остатка товаров на начало отчетного периода и поступивших в течение отчетного периода товаров по покупной стоимости

Полученное отношение (в процентах) используется при списании суммы расходов, формирующих стоимость товаров, на увеличение стоимости выбывших товаров:

· в дебет счетов учета себестоимости реализованных товаров «Себестоимость торговой деятельности», «Себестоимость продажи товаров при ЕНВД»;

· в дебет счета «Товары отгруженные»;

· в дебет счета «Прочие доходы и расходы»;

· в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Аналитический учет товаров

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи в торговой деятельности и по услугам общественного питания, используются соответствующие субсчета счета 41 «Товары». При этом обособленно учитываются:

· товары на складе;

· товары в розничной торговле;

· товары в розничной торговле при ЕНВД;

· товары в пути (для ЕНВД) при внутренней передаче;

· товары в пути при внутренней передаче;

· тара под товаром и порожняя;

· расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД);

· расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД.

Аналитический учет товаров на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары» осуществляется в разрезе видов МПЗ, ставок НДС, подразделений и материально-ответственных лиц. Внутренний перечень данных кодов аналитического учета устанавливается структурными подразделениями.

Расходы, формирующие стоимость товаров, учитываются обособленно на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары» как:

· расходы, формирующие стоимость товаров (кроме ЕНВД) в пути при внутренней передаче;

· расходы, формирующие стоимость товаров при ЕНВД в пути при внутренней передаче.

Аналитический учет ТМЦ на забалансовых счетах

1. В случае отсутствия у Предприятия права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие товарно-материальные ценности, последние учитываются на забалансовых счетах:

· Товарно-материальные ценности (в т.ч. многооборотная тара и тарные материалы) , принятые на ответственное хранение (отказ от акцепта; полученные ТМЦ не соответствуют условиям договора и т.п.) отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах , указанных в сопроводительных документах, а при их отсутствии - в ценах, указанных в договорах;

· Товары, принятые на комиссию , отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по договорным ценам, при этом обособленно отражаются товары по централизованным (между Аппаратом управления и комитентом) и нецентрализованным договорам (между Филиалом и комитентом).

2. ТМЦ, переданные Предприятием в залог, отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных» в оценке, предусмотренной в договоре залога.

3.Спецодежда, находящаяся в эксплуатации и списанная на счета учета затрат учитывается на счете 019 «Спецодежда в эксплуатации».

Многооборотная тара и тарные материалы, принадлежащие Предприятию, находящиеся в эксплуатации и списанные на счета учета затрат учитываются на счете 021 «Тара и тарные материалы».

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Основными целями инвентаризации материально-производственных запасов Почтамта являются:

· выявление фактического наличия материально-производственных запасов;

· сопоставление фактического наличия материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета;

· определение реальности стоимости излишнего (не учтенного на балансе) имущества.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем Предприятия, а также руководителями подразделений по его поручению за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в конце каждого отчетного года по состоянию на 1 ноября;

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· с целью выявления неликвидных товарно-материальных ценностей;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

На Псковском почтамте инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2006 года. Результаты инвентаризации по материалам не выявили расхождений с бухгалтерским учетом. Приложения 29,30,31

Результатом инвентаризации по товарам стала недостача на 46 рублей , которая была списана на виновных лиц.

Д 73.04 К 41.03 - 46,00

Д 50.02 К 73.04 - 46,00

Приложения 18,19

После выхода приказа на Предприятии по организации и проведении полной инвентаризации структурные подразделения издают приказы о создании постоянного действующей комиссии, а также рабочие инвентаризации комиссии. Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационных комиссий утверждает руководитель Почтамта. В состав указанных комиссий включаются представители администрации подразделения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). В составе комиссий должно быть не менее трех человек. Верхнего количественного предела не существует, единственное условие - нечетное количество инвентаризационной комиссии. В Псковском почтамте эта комиссия состоит из заместителя начальника - Степановой Т.П. ;главного бухгалтера - Дмитриевой О.В. ; заместителя начальника - Черенцова Д.А.

Приложение 28

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Комиссия и материально-ответственные лица заполняют и подписывают инвентаризационную опись по форме № ИНВ-3.

В случае хранения товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Инвентаризация материально-производственных запасов отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материально-производственных запасов, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц могут оставаться только суммы, подтвержденные следующими документами:

· по находящимся в пути -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами,

· по отгруженным -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.),

· по просроченным оплатой -- счетами к получению от покупателей;

· по находящимся на складах сторонних организаций -- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Инвентаризация тары учитываемой на счете 021, а также прочего имущества, находящегося в пути при внутренней передаче материальных ценностей) проводится всеми структурными подразделениями Предприятия одновременного по состоянию на 1 декабря.

По результатам инвентаризации принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете материально-производственных запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

· излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

· недостача имущества и его списание вследствие порчи в пределах норм естественной убыли относится на счета затрат, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на прочие расходы;

· уценка потерявших качество или морально устаревших материально-производственных запасов отражается за счет резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Отражение указанных записей в учете Предприятия осуществляется на основании сличительных ведомостей.

Излишки материально-производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости и подлежат зачислению в состав прочих доходов.

Недостача и порча МПЗ, выявленные при проведении инвентаризации, списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную цену запаса и сумму расходов, формирующих стоимость этого запаса. В бухгалтерском учете данная операция отражается:

· по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной цены запаса;

· дебету счета"Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту соответствующих субсчетов счета «Материалы» (счета «Товары») в части доли суммы расходов, формирующих стоимость МПЗ, (определяется пропорционально движению МПЗ, списанных со счетов учета запасов на счет недостач и потерь в отчетном периоде (месяце)).

При порче запасов, которые могут быть использованы или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по ценам возможной продажи (рыночным ценам) с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача и порча МПЗ, выявленные при проведении инвентаризации, списываются по кредиту счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в случае:

· недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в дебет счетов учета затрат на производство;

· недостач и порчи сверх величин (норм) естественной убыли - за счет виновных лиц в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет «Прочие доходы и расходы». Указанные недостачи и потери не признаются в составе расходов в налоговом учете и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за исключением случая, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание недостач и потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли производится Предприятием только в случаях, когда такие нормы утверждены законодательством РФ в установленном порядке для целей налогообложения. В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери списываются как недостачи сверх норм естественной убыли.

Глава III. Аудит учета материально - производственных запасов в Псковском почтамте

3.1 Цель , задачи , нормативные документы проведения аудита материально-производственных запасов

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации проводится аудиторская проверка. В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Псковского почтамта и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей указанного Закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет материально-производственных запасов (МПЗ).

23 апреля 2004 г. Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Данные Методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ.

Цель аудита МПЗ - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности Псковского почтамта и пояснениях к ней.

Документы необходимые для проведения аудита

-Приказ по учетной политике;

-приказ о назначении материально-ответственных лиц;

-список лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение материалов;

-материалы инвентаризации;

-сличительные ведомости по инвентаризации материалов;

-регистры бухгалтерского и налогового учета;

-формы заполненных первичных учетных документов.

Основные задачи,

решаемые в ходе проведения проверки

Критерии по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

3.2 Процедура подготовки и планирования аудита. Программа аудита МПЗ

Проверка организации Псковский почтамт

Руководитель аудиторской группы Анашихина О.М.

Состав аудиторской группы Анашихина О.М.

Планируемый уровень существенности 4%

№	Аудиторские процедуры	Период	Исполнитель
1.	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ.	2.04-4.04	Анашихина О.М.
1.1	Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете	4.04-5.04	Анашихина О.М.
1.2	Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ	5.04-6.04	Анашихина О.М.
2.	Аудит учета использования МПЗ, списание недостач,хищений	9.04-10.04	Анашихина О.М.
2.1	Анализ движения МПЗ	10.04-13.04	Анашихина О.М.
2.2	Проверка правильности оформления первичных документов по учету МПЗ	16.04-18.04	Анашихина О.М.
2.3	Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бух.учете	18.04-20.04	Анашихина О.М.
3.	Проверка правильности списания МПЗ	23.04-24.04	Анашихина О.М.
3.1	Проверка правильности списания МПЗ в соответствие с учетной политикой	24.04-25.04	Анашихина О.М.
3.2	Проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ	25.04-26.04	Анашихина О.М.
3.3	Проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ	26.04-07.04	Анашихина О.М.
4.	Проверка правильности определения стоимости МПЗ при их приобретении	30.04-02.05	Анашихина О.М.
4.1	Проверка правильности определения стоимости МПЗ	02.05-04.05	Анашихина О.М.
5.	Проверка полноты и правильности отражения операций с МПЗ в бух.учете	07.05-08.05	Анашихина О.М.
5.1	Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бух.учете	10.05-11.05	Анашихина О.М.
6.	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ.	14.05-15.05	Анашихина О.М.
6.1	Организация складского хозяйства для различных видов материалов	15.05-16.05	Анашихина О.М.
6.2	Соблюдение условий хранения	16.05-18.05	Анашихина О.М.

Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам приведена в Таблице 2.