Аудиторская проверка основных средств

Данная проверка по перемещению основных средств начата с ознакомлением с приказом. Приказ № 26 составлен от 15 апреля 2008 года. В нем указывается состав комиссии, ответственное лицо, а также сроки проведения по перемещению основных средств, подписан директором Общества.

Данное перемещение началось с 21 февраля 2008года и продолжалось по 15 сентября 2008 года, что соответствует срокам, указанным в приказе.

При отправки основных средств с участка «Алексей» начальники участков и бухгалтер оформили требование на перемещение основных средств. В нем указывается дата - 21 февраля 2008года, кто затребовал - Белоцерковец В.В., кто отпустил - Раковский А.П., наименование основных средств (что отправляется за один день), их количество, росписи начальников. На основании данных требований по окончанию перемещения бухгалтер оформил «Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств» - унифицированная форма № ОС- 2. В нем указано номер документа К0000012, дата составления - 28.02.08, наименование - Бульдозер Т- 170. его инвентарный номер 000325, количество - 1шт., стоимость в рублях, сдатчик - участок «Алексей», получатель - участок «Амазар», фамилии и инициалы тех, кто сдал и принял основные средства.

После всех заполненных строк стоит подпись главного бухгалтера. Данные формы и требования, на основании которых они заполнялись, хранятся в подшитой папке в бухгалтерии организации.

При проверки внутреннего перемещения основных средств ошибок не выявлено все документы заполнены правильно.

2.3. Выбытие объекта основных средств может происходить по различным причинам: имущество может быть продано, подарено, ликвидировано, может передаваться в уставный капитал другой организации или погибнуть при стихийном бедствии. Независимо от причины по счету 01 всегда производится одни и те же записи.

В ходе проверки документов выявлено, что за 2008 год в ОАО «Горшанском прииске» происходило выбытие основных средств в связи с его списанием.

Данных документов за период семь, выборочно проверяем два.

В документе № К0000003 от 20.08.08г. списывается собственный станок сварочный стоимостью 360000руб. Изначально срок полезного использования станка был установлен в 6 лет, и по проверки ежегодная амортизация составляла 60000 руб. в год, или 5000 руб. в месяц. После пяти лет станок пришел в негодность, что подтверждено заключением комиссии от 15.08.08. года, по приказу директора от 20.08.08 года принято решение его списать. Списание оформлено актом по форме ОС-4. Акт подписан комиссией, на основании акта отразил списание в учете.

На момент списания по дебету счета 01 отражена первоначальная стоимость станка 360000 руб., а по кредиту счета 02 отражена сумма начисленной амортизации, за 5 лет работы это 300000 (60000 руб. * 5 лет).

При выбытии основных средств к счету 01 открыт субсчет «выбытие».

Списана первоначальная стоимость станка на специальный субсчет счета 01- субсчет «Выбытие»:

Дт. 01 «Выбытие» Кт 01 - 360000 руб.

Списана амортизация станка на субсчет «Выбытие»:

Дт. 02 Кт. 01 «Выбытие» - 300000 руб.

Бухгалтер списал стоимость станка со счета 01 и его амортизацию со счета 02. а на субсчете 01 «Выбытие» отражается остаточная стоимость станка:

360000 руб. - 300000 руб. = 60000руб.

Эту сумму организация не успела списать во время работы станка, теперь придется проверить списаны ли оставшаяся сумма, потому что имущество выбывает и уже никогда, не будет использоваться в организации.

Данный остаток был списан проводкой:

Дт. 91.2 кт. 01 «Выбытие» - 60000 руб.

Теперь видно, что организация отразила расход в сумме 60000 руб.

В карточке ОС - 6 сделана отметка о списании объекта основных средств.

В документе № К0000006 от 10.10.08. года списывается Гидровашгерт ГТР02*В13.

Решение принято комиссией по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Первоначальная стоимость Гидровашгерт ГТР02*В13 составляла 600000 руб., сумма начисленной амортизации - 400000 руб. При демонтаже оборудования были получены и оприходованы материалы на сумму 5000 руб.

Организация отразила в бухгалтерском учете операции по ликвидации основного средства следующими записями:

Дт. 01 «Выбытие» Кт.01 - 600000 руб.- списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дт. 02 Кт. 01 «Выбытие» - 400000 руб. - списана сумма амортизации по объекту основных средств, начисленная к моменту ликвидации;

Дт 91.2 Кт. 01 «Выбытие» - 200000руб. - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств (600000 руб. - 400000 руб.);

Дт.10 Кт. 91.1 - 5000 руб. - оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации и демонтаже объекта основных средств.

Дт.99 Кт. 91.1 - 195000 руб. - выявлен финансовый результат от ликвидации основного средства - убыток (200000 руб. - 5000 руб.).

По данным выбытия основных средств замечаний не было, проводки и документы оформлены правильно, что распространяется мнение на остальные документы по выбытию основных средств.

3 Проверка правильности начисления амортизации

3.1. Проверку начисления амортизации основных средств началась с изучения Учетной политике ОАО «Горшанский прииск» на 2008г.

В пунктах 6.1 и 6.3 сказано, что основные средства, стоимость которых не превышает 20000 тыс. руб. списываются при вводе в эксплуатацию;

к основным средствам стоимостью свыше 20000 тыс. руб., применять линейный способ начисления амортизации.

Суть линейного метода начисления амортизации в том, что стоимость считается затратами равномерно, в течение срока полезного использования объекта основных средств.

На предприятие по счет - фактуре № 158 поступил Насос Дт355-07г. в количестве 1шт. По цене 24000 руб. и срок эксплуатации 4 года. Годовая норма амортизации составляет 25%, ведь за весь срок использования надо списать все 100% стоимости (100 / 4 = 25). По амортизационной таблице видно, что в затраты за 2008г. включено по данному основному средству 6000 руб. (24000 руб. / 4 года = 6000 руб.), а в месяц 500 руб. (6000 руб./12 месяцев = 500 руб.).

Проводки по начислению амортизации делались ежемесячно в последний день месяца, при данном методе это 500 руб. Начисление амортизации начато с месяца, следующего за месяцем принятия к учету в качестве объекта основного средства. То есть объект начали учитывать на сч.01 в марте, то первая проводка по начислению амортизации сделана бухгалтером 30 апреля. Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

В конце каждого месяца сделаны проводки:

Дт. 20 Кт. 02 - 500 руб.

Так как Насос Дт355-07г. установлен и используется на Драге №501, т.е основное производство.

Прошел год и на счете 02 отражается сумма 6000 руб., на счете 01 отражается первоначальная стоимость оборудования, то есть 24000 руб. По окончанию первого года службы остаточная стоимость равна 18000 руб. (24000- 6000=18000). После четырех лет использования содержимое счетов должно сравняться, и остаточная стоимость объекта будет равна нулю. И с этого момента предприятие уже не будет начислять амортизацию на этот объект.

По счет - фактуре от 12.03.08 был приобретен ОАО «Горшанским прииском » основной объект в виде ступице двубортной стоимостью 19000 руб., в оборотно - сальдовой ведомости числилась по счету 01, по требованию накладной была отписана на ЦРГО 18.04.08г. Бухгалтером была сделана запись от 18.04.08г.:

Дт.23 Кт. 01 - 19000 руб.

В учетной политике сказано, что если основные средства стоимостью не более 20000 руб., то их можно списать на расходы сразу, в момент передачи в эксплуатацию.

3.2. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация основных средств). В пункте 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2000 № 1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Это значит, что по основным средствам, приобретенным после 01.01.2002, срок полезного использования может быть одинаковым и в бухгалтерском, и налоговом учете.

Перечень амортизационных групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в таблице 1, приведенной ниже.

Таблица 1. Амортизационные группы амортизируемого имущества

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом классификации основных средств.

Проверим, правильно ли организацией определен срок полезного использования по счет - фактуре № 158 и имеются ли подтверждающие документы.

Обоснование срока дала комиссия по основным средствам (главный инженер, главный механик и другие производственно - технические работники). Комиссия установила, что срок эксплуатации насоса составляет 4 года, и относится к 3 группе по таблице амортизируемого имущества. Главный бухгалтер только руководствовался полученными данными от комиссии по основным средствам данными по срокам полезного использования, но не определял их самостоятельно.

4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам

4.1 Проверка правильности расчетов по НДС

1. Приобретено основное средство (Коленвал Д355) по счет - фактуре № 201 от 23.08.08г. на сумму 250000 руб., в том числе НДС 45000 руб.

Бухгалтером были сделаны проводки:

Дт. 08 Кт. 60 -205000 руб.- стоимость объекта

Дт. 19 Кт. 60 -45000 руб. - сумма НДС

При постановке на учет приобретенного основного средства на основании акта приемки- передачи (ф. № ОС-1) сделана проводка

Дт. 01 Кт. 08 - 205000 руб.

Расчеты с бюджетом по НДС отражены

Дт. 68 Кт 19 - 45000 руб. - списан НДС на уменьшение расчетов с бюджетом.

Основанием для принятия НДС к налоговому вычету является:

- наличие надлежаще оформленной счета - фактуры с выделенной отдельной строкой НДС;

- выделенной в первичных учетных и расчетных документах суммы НДС отдельной строкой;

- принятие основных средств к учету;

- приобретение основных средств для осуществления производственной деятельности.

2. Организацией было продано ЯКНО 1800В. за 240000 руб., в том числе НДС 43200 руб. Первоначальная стоимость этого оборудования составляло 320000 руб. Сумма амортизации начисленной на момент реализации 150000 руб. В бухгалтерии организации выбытие оборудование отражено проводками:

Дт. 62 Кт 91.1 - 240000 руб. - отражение выручки от реализации оборудования.

Дт. 91.1 Кт.68 - 43200 руб. НДС по реализованному оборудованию.

Остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств определяется на субсчете 01.1

Дт. 01.1 Кт.01 320000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованного оборудования.

Дт. 02 Кт. 01.1 - 150000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по реализованному оборудованию.

Дт. 91.2 Кт.01.1 - 170000руб. (320000 - 150000) списана остаточная стоимость реализованного оборудования.

Дт. 91.9 Кт 99 - 26800 руб. (240000 - 43200 - 170000) отражена прибыль от реализованного оборудования.

5 Выявленные ошибки на предприятии

В ходе проверки были выявлены следующие ошибки:

В карточках ф. № ОС - 6 не соблюдаются требования полноты занесения реквизитов, в 3-х договорах не указана мера ответственности поставщика за сохранность поставляемой продукции. В остальном нарушений не выявлено.

4. Аудиторское заключение

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Горшанский прииск» за период с 1 января 2008г. по 31 декабря 2008г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса,

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Горшанский прииск». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита».

«Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения),

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ».

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Горшанский прииск» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря включительно».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Аудит основных средств ОАО “Горшанский прииск” позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «Горшанском прииске» можно оценить как достаточно высокую.

В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

Наиболее рутинные операции (амортизация) автоматизированы.

Состояние основных средств в целом по Прииску по степени изношенности соответствует норме, однако, отдельные виды оборудования требуют восстановления или обновления.

На основании сделанных выводов можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшения их состояния:

Автоматизация некоторых операций по учету основных средств осуществляется с помощью компьютеров, что оправдано огромным количеством обрабатываемой информации, однако введение в бухгалтерии АРМа по учету основных средств, сократить время обработки и, что немаловажно, поиска необходимой информации.

Руководителям цехов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования.

Организация недостаточно оснащена специализированной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству необходимо позаботиться об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также необходимо следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

Приложение

Тест оценки системы внутреннего контроля ОАО «Горшанский прииск»

Тест оценки аудиторского риска. Оценка внутрихозяйственного риска ОАО «Горшанский прииск»

Приложение. Тест оценки уровня существенности

Для нахождения единого уровня существенности находят среднее арифметическое всех показателей:

1) (999 + 5908 + 5389 + 1513 + 5656):5=3893 (тыс.руб.)

2) Находим отклонение наименьшего и наибольшего показателей от среднего арифметического:

((3893-- 999): 3893) * 100 = 74.34%

((5908 - 3893):3893)* 100=51.76%

Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического больше, чем на 20 %, принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей:

3) (5389 + 1513 + 5656):3=4186 (тыс. руб.)

Полученную сумму округляем до 4200 тыс. руб., таким образом, единым уровнем существенности будет являться данная сумма. Уровень существенности в процентном отношении к валюте баланса равен:

4200 / 269471 * 100 = 2 %.