Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Эти данные показываются отдельно: отчетные и плановые за анализируемый период (приложение 13 ) (таблица 3.1.2.). Плановые данные рассчитаны самостоятельно.

Таблица 3.1.2.

Состав, структура и динамика затрат по экономическим элементам КУП «Ивьевское ПМС», млн. руб.

Затраты	Сумма, млн. руб.	Структура, %
	План 2004 г	Факт 2004 г	Отклонение (+,-)	План 2004г	Факт 2004г	Отклонение (+,-)
А	1	2	3	4	5	6
1.Материальные затраты 2.Расходы на оплату труда 3.Отчисления на социальные нужды 4.Амортизационные отчисления 5.Налоги в себестоимость 5.Прочие затраты	199 239 86 40 18 70	256 295 97 55 19 70	+57 +56 +11 +15 +1 -	30,5 36,7 13,2 6,1 2,8 10,7	32,3 37,2 12,2 7,0 2,4 8.9	+1,8 +0,5 -1 +0,9 -0,4 -1,8
Итого затрат	652	792	+140	100	100	Х
Постоянные	160	178	+18	24,5	22,5	-2
Переменные	492	614	+122	75,5	77,5	+2
Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Из данной таблицы видно, что данный период фактические затраты выше плановых на 140 млн. руб., или на 21 %: 792/652*100=121%. Перерасход произошел по всем статьям затрат. Также мы видим, что основной перерасход составили переменные затраты, в части увеличились материальные затраты на 57 млн. руб., расходы на оплату труда на 56 млн. руб.

В связи с особенностями мелиоративной отросли невозможно сделать детальный анализ общей суммы издержек на производство работ. Отрасль особенна тем, что вместо производства продукции (конкретного вида) главным видом деятельности является достижения максимального объема выполненных работ в стоимостном выражении. Анализ издержек на производство более детально возможен лишь по отдельным видам работ (объектам).

Аналогичные расчеты можно проделать по всем видам работ. Но есть сложность в таких расчетах по объектах в общем, т. к. туда входят различные виды работ с разными единицами измерения (метры кубические, квадратные, гектары, метры, штуки и т.д.). далее более детально можно изучить себестоимость работ по каждой статье затрат. Для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными прошлых периодов (таблица 3.1.3.) (приложение 15, 14).

Таблица 3.1.3.

Анализ себестоимости 1 га работ по перезалужению по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на 1 га, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	Отклонение	план	факт	Отклонение
Сырье и материалы	12400	21787	+9287	14	15	+1
Топливо и энергия	21700	43575	+21875	24	30	+6
Заработная плата основных рабочих	10800	15900	+5100	12	11	-1
Отчисления на социальные нужды	3780	5565	+1785	4	4	-
Эксплуатация машин и механизмов	29700	43575	+13875	33	30	-3
Общехозяйственные расходы	6000	7200	+1200	7	5	-2
Транспортные расходы	3000	3150	+150	3	2	-1
Прочие расходы	2620	4499	+1879	3	3	-
Итого:	90000	145251	55251	100	100	-

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Приведенные данные показывают, перерасход произошел по всем статьям затрат. В общей сумме перерасход составляет 55251 рублей. По статьям наибольший перерасход допущен по топливу и энергии- 21875 рублей, по эксплуатации машин и оборудованию- 13875 рублей, сырье и материалы- 9287 рублей. В структуре затрат произошло увеличение таких статей, как сырье и материалы на 1 %, топливо и энергия на 6 %. Уменьшились заработная плата на 1 %, эксплуатация машин и механизмов на 3 %, общехозяйственные расходы на 2 %, транспортные расходы на 1 %. Прочие расходы и отчисления на социальные нужды в структуре затрат остались неизменными.

Делая вывод следует заметить, что предприятие несет основные затраты по таким статьям как сырье и материалы, топливо и энергия, заработная плата. Эксплуатация машин и оборудования. В целях снижения этих затрат в общей сумме себестоимости и достижения максимилизации прибыли необходимо уделить им особое внимание. Необходимо более детальное изучение состава этих статей, за счет чего происходит увеличение их стоимости, обратить особое внимание за контролем над расходом материальных ресурсов, топлива и энергии. Также экономией денежных ресурсов может служить более рациональное использование денежных средств на выплату заработной платы и рационализация рабочих мест в КУП «Ивьевское ПМС».

3.2 Анализ затрат на рубль выполненных работ

Наиболее обобщающим показателем себестоимости выполняемых работ, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что он может рассчитываться в любой отросли производства (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (работ, услуг) (З) на ее объем (ТП) (формула взята из примечания к анализу хозяйственной деятельности предприятия):

УЗ=З/ТП,

где

З- общая сумма затрат на производство;

ТП- объем товарной продукции (работ, услуг).

На этот показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

· Изменение стоимости затрат выполненных работ;

· Изменение объема выполненных работ;

· Изменение уровня переменных затрат;

· Изменение уровня постоянных затрат.

Следующий этап анализа- изучение выполнение плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль выполненных работ непосредственно зависит от изменения общей суммы затрат на производство работ и от изменения стоимости единицы выполненных работ (на примере 1 га. перезалужения).

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производимых работ, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые могут изменяться за счет увеличения цен на ресурсы. Стоимость выполненных работ зависит от объема произведенных работ и цен на единицу выполненных работ (стоимость 1 га.).

Влияние факторов первого уровня на изменения затрат на 1 рубль выполненных работ рассчитывается способом цепной подстановки на примере выполненных работ по перезалужению (приложение 14 и 15 ).

Таблица 3.2.1.

Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль выполненных работ по перезалужению Тыс.руб.

Показатели	Стоимость затрат	Объем работ, га	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции сумма(VBPiпл*Biпл)+Aпл	45000	490	7100	40621
По плану переменные затраты на фактический VBPiф	44434	537	7100	40621
По плановому уровню на фактический VBPiф и фактическим переменным затратам Сумма ( VBPф*Biф)+Aiпл	45621	537	9311	40621
Фактические показатели	78000	537	9311	73000

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Данные о стоимости выполненных работ:

1.по плану (цена-115000руб) - 56 350000 руб.

2.фактический при плановых ценах - 61 755 000 руб.

3.фактический при фактических ценах- 95536596 руб.

Затраты на 1 рубль выполненных работ составят:

Плановые (тыс.руб.)=45000/56350=79,9 (коп)

Условный 1=44434/61755=72 (коп)

Условный 2=45621/61755=73,9 (коп)

Фактический=78000/95537=81,6 (коп)

Находим изменения затрат на 1 рубль выполненных работ за счет каждого фактора:

Изменение общее=81,6-79,9=+1,7 (коп)

Изменение обьема=72-79,9=-7,9 (коп)

Изменения переменных затрат=73,9-72,0=+1,9 (коп)

Изменения постоянных затрат=81,6-73,9=+7,7 (коп)

Из расчетов видно, что предприятие увеличило затраты на рубль продукции на 1,7 коп. В том числе за счет: объема уменьшило на 7,9 коп.; переменных затрат увеличило на 1,9 коп.; постоянных затрат также увеличило на 7,7 коп. Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен прежде всего увеличением стоимости потребленных ресурсов, а также увеличением суммы оплаты труда как в постоянных так и в переменных затратах. Но увеличение объема положительно сказалось на затраты на рубль выполненных работ, что говорит о том, что в первую очередь предприятию необходимо искать возможности увеличения объемов производства, что скажется на увеличении величины прибыли (либо уменьшении убытка).

3.3 Анализ прямых и косвенных затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости выполненных работ и оказывают большое влияние на формирование её уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль выполненных работ, материальных затрат их доля в себестоимости выполненных работ, изучения факторов, определяющих её величину и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Проанализируем прямые трудовые затраты на примере перезалужения (приложение 15). Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема выполнения работ, уровня затрат на единицу выполненных работ. Последний в свою очередь определяется трудоёмкостью и уровнем оплаты труда на 1 чел-час. В виде формулы это выглядит так [ 18, с.488]:

ЗПi= VВПi х УТЕiх ОТi, где (19.5.1.)

ЗП- сумма заработной платы;

VВП- объем производства;

УТЕ- трудоемкость выполненных работ;

ОТ- уровень оплаты труда за 1 чел-час.

Таблица 3.3.1

Данные для факторного анализа прямой заработной платы по перезалужению (приложение 14, 15).

Вид работы	Объем Работ. Млн. руб.	Удельная трудоемкость, чел-час	Среднечасовая оплата труда,
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
перезалужение	490	537	1,2	1,3	9000	12231

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой заработной платы на выполненные работы по перезалужению используется способ цепной подстановки (таблица 3.3.2.).

Таблица 3.3.2.

Факторный анализ прямой заработной платы по перезалужению, тыс. руб.

	VВРпл	VВРф	VВРфх УТЕф	Все факти чески	Изменение суммы заработной платы за счет:
					всего	VВР	УТЕ	ОТ
Перезалужение	5292	5800	6283	8538	+3246	+508	+483	+2255

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Полученные результаты показывают, что произошел перерасход средств на оплату труда за счет всех факторов, а именно: за счет изменения объема работ на 508 тыс. руб., за счет удельной трудоемкости на 483 тыс. руб., за счет увеличения среднечасовой оплаты труда на 2255 тыс. руб.

Снижение трудоемкости - ниже темпов роста оплаты труда, что свидетельствует о повышении себестоимости на данный вид работ.

Косвенные затраты в себестоимости выполненных работ представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, накладные расходы и другие (приложение 16).

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины с плановым уровнем отчетного года. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля стоимости по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция- роста или снижения (таблица 3.3.3.).

Таблица 3.3.3.

Данные по статье эксплуатации машин и механизмов, млн. руб.

Показатели	Сметная стоимость	Фактическая стоимость	отклонение
1. Запасные части 2. ГСМ 3. Амортизация 4. Перебазировка 5.Замена сменной оснастки 6. ТО и ремонт Итого:	66,0 96,5 8,0 4,7 5,5 95,1 275,8	32,5 69,4 48,4 - - 73,9 224,2	-33,5 -27,1 +40,4 -4,7 -5,5 -21,2 -51,6

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Из таблицы видно, что затраты на эксплуатацию машин и механизмов существенно ниже тех, которые заложены в сметную стоимость выполненных работ. Данная экономия в общей сумме затрат на эксплуатацию машин и механизмов является резервом снижения себестоимости выполненных работ. По всем статьям выявлена экономия затрат за исключением статьи «амортизация», где наблюдается перерасход на 40,4 млн. руб. Это связано с тем, что больше половины техники, по которой начисляется данная амортизация сильно изношена и подлежит обновлению. Общая сумма экономии составила 51,6 млн. руб. в общей сумме выполненных работ.

Таблица 3.3.4

Анализ общехозяйственных расходов. Млн. руб.

Расходы	Сметная стоимость	Фактическая стоимость	Отклонение
общехозяйственные	151,8	216,8	-65
В том числе: Постоянные переменные	106,5 45,3	141,5 75,3	-35 -30

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

В постоянные расходы включаются все расходы из приложения 16 статьи «Накладные расходы», кроме прочих, они относятся к переменным затратам.

Из таблицы видно, что большую половину занимают постоянные расходы. Величина переменных будет зависеть от величины выполненных работ. Поэтому условно-переменную сумму можно скорректировать на % выполнения плана по объему выполненных работ, он составит 118 % , затем полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге получим изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

НР=216,8-(45,3х1,18+106,5)=216,8-160=56,8 млн. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменилась сумма накладных расходов за счет объема выполненных работ:

НР=160-151,8=8,2 млн. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выполненных работ является оправданным.

3.4 Анализ себестоимости отдельных видов работ

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы. Анализ заработной платы в составе отдельных видах работ нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев, время (затраты) на брак по причинам и виновникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов, дополнительные работы, обоснование и соблюдение расценок и тарифов и др.

Анализ себестоимости отдельных видов работ (в мелиорации это: перезалужение, августовский канал, межхозяйственная сеть, принятая сеть, прочие виды работ (при этом межхозяйственная и принятая сети делятся по объектам работ)) обычно начинают с изучения ее уровня и динамики, рассчитываются базисные и цепные темпы роста. Темпы роста себестоимости по каждому виду выполненных работ сравнивают с данными других предприятий данной отросли. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости выполненных работ и дать оценку работе предприятия. Необходимо также определить отклонение от плана по уровню себестоимости выполненных работ.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам работ, сравнивают фактический уровень затрат по данным видам работ с плановыми и прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели [18, с. 478]:

Сi=Аi/VBPi +Вi, где (19.3.1)

Сi- себестоимость единицы продукции;

Аi- сумма постоянных затрат;

VBPi - объем продукции ;

Вi-переменные затраты.

Таблица 3.4.1

Исходные данные для факторного анализа себестоимости работ по перезалужению.

Показатели	По плану	По факту	Отклонение
Объем выполненных работ, га	490	537	+47
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	40621	73000	+32379
Сумма переменных затрат, руб.	7100	9311	+2211
Себестоимость 1 га, руб.	90000	145251	+55251

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Используя факторную модель и данные таблицы 3.4.1. приведем расчет факторов на изменение себестоимости выполненных работ по перезалужению методом цепных подстановок:

Спл=Апл/VBPпл+Впл=40621000/490+7100=90000 руб.

Сусл1=Апл/VBPф+Впл=40621000/537+7100=82744 руб.

Сусл2=Аф/VBPф+Впл=7300000/537+7100=143040 руб.

Сфакт=Аф/VBPф+Вф=7300000/537+9311=145251 руб.

Поданным расчетов рассчитаем общее изменение себестоимости 1 га составит:

Изменение обще е=Сф-Спл=145251-90000=55251 руб.

Изменение себестоимости за счет объема производства =Сусл1-Спл=82744-90000=-7256 руб.

Изменение себестоимости за счет суммы постоянных затрат =Сусл2-Сусл1=143040-82744=60296 руб.

Изменение себестоимости за удельных переменных затрат = Сф-Сусл2=145251-143040=2211 руб.

Из расчетов видно, что общая сумма затрат увеличилась на 55251 руб. на 161 %. За счет увеличения объема производимых работ затраты на га уменьшились на 7256 руб. Особенно заметно повысились постоянные затраты, в целом на 60296 руб., переменные же в себестоимости выполненных работ изменились незначительно, они увеличились на 2211 руб.

3.5 Выявление резервов снижения затрат на производство и применение ЭВМ в анализе себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости выполненных работ (РС) являются:

1. увеличение объема производства;

2. сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования и т.д. [18, с.499]

РС=Св-Сф=(Зф-РснижЗ+Зд/VВПф+РувелVВП)-Зф/VВПф (19.7.1.)

где,

РС - резерв снижения себестоимости продукции;

Св,Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд- дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции (выполненных работ).

Резервы увеличения выполненных работ выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства работ возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется в результате снижения себестоимости изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов , оплаты простоев и др.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью работ до внедрения (УЕТо) и после внедрения (УЕТ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл).

Проанализируем резерв снижения затрат на выполненные работы по перезалужению (приложение 14, 15). Фактический объем работ составляет 537 га, фактическая сумма затрат составляет 95536469, резерв сокращения затрат по всем статьям (10 %) - 9553647 руб., резерв увеличения объема работ 75 га. дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличение выполненных работ- 110000 руб.

РС=(95536469-9553637+110000/537+75)-95536469/537=140675-177908=-37233 руб.

37233 руб.- это резерв снижения стоимости 1 га перезалужения.

Аналогичные расчеты можно производить по каждому виду работ, что в итоге даст возможность выявить резервы снижения себестоимости выполненных работ в целом по предприятию.

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.

В течение отчетного периода могут возникнуть самые разнообразные по содержанию и времени хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызывали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности).

В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявить и изучать не все факторы, влияющие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости выполняемых работ. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данной ситуации решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Основная цель оперативного анализа достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных бригадах производства.

Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования и учета, включая первичную документацию.

Правильная организация оперативного планирования, прежде всего, предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятиях нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений.

Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документацией всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.

Надлежащая организация управления объектами хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости выполненных работ, который в свою очередь уже в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением.

Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных участках работы предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на различных уровнях управления.

Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой. Однако их отсутствие или недостаточное развитие не могут являться причиной неприменения на практике оперативного анализа себестоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и реализацию.

Основным документом регламентирующим состав затрат включаемых в себестоимость продукции являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», методические рекомендации по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях мелиоративной отросли РБ.

В процессе исследования были выявлены следующие отрицательные стороны деятельности предприятия:

- недостаточный контроль со стороны руководства за работой структурных подразделений предприятия;

- недостаточная автоматизация учетной и других форм экономической работы, что вынуждает затрачивать больше времени на ее выполнение;

- на предприятии не применяется система учета «директ-костинг»;

- большой износ сельскохозяйственной и мелиоративной техники на предприятии;

- в недостаточной степени происходит выявление резервов по снижению затрат на выполненные работы.

В целях совершенствования учета затрат на производство продукции вносятся следующие предложения:

- применить на предприятии систему учета затрат и калькулирование себестоимости по методу «директ-костинг», предусматривающую учет себестоимости выполненных работ по постоянным и переменным затратам, что соответствует требованиям рыночной экономики, в мировой практике.

Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а затраты - лучше контролируются;

- предлагается введение автоматизации учета, что даст возможность более оперативно контролировать текущие затраты на производство, своевременно выявлять отклонения от плановых и нормативных показателей и своевременно выявлять причины этих отклонений. Кроме того это позволит сократить рабочее время работников бухгалтерии на текущую работу и позволит им больше времени уделять анализу производственных затрат;

- для выполнения качественно и в полном объеме в доведенные сроки работ на мелиоративных объектам необходимо пересмотреть работу вспомогательного производства, оборудовать более новыми станками и оборудованием, техническими средствами инструментальные, ремонтные, энергетические, транспортные и другие аналогичные цехи хозяйствования;

- также предприятие нуждается в обновлении машинно-тракторного парка, в первую очередь необходимо приобрести несколько новых бульдозеров и экскаваторов, один автокран. Это приведет к более быстрому и качественному выполнению работ на объектах, что повлияет на снижение материальных и трудовых затрат в себестоимости выполненных работ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.- Минск: Дикта, 2003.- 368 с.;

2. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие.- М.: ФОРУМ; ИНФА-М,2004.- 224 с.;

3. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. Пособие/Под ред. Л.И. Стешица. -Минск: Ураджай, 2001.- 548 с.;

4. Бухгалтерская отчетность: Учеб. Пособие/ Под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.- 364 с.;

5. Бухгалтерские документы.- М.: ЗАО «Книга Сервис», 2002.- 112 с.;

6. Бухгалтерский учет/ Под общ. ред. И.Е. Тишкова.- Минск: Высш. шк., 1999.-746 с.

7. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1999.-256 с.;

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: ООО «ТК Велби», 2002.- 424 с.;

9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 798 с.;

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2004.- 592 с.;

11. Ладутько Е.Н. Управленческий учет в системе контроля себестоимости и прибыли.- Минск: Бел. Навука,2003.-112 с.;

12. Ладутько Н.И. и др. Бухгалтерский учет/ Под ред. Н.И. Ладутько - Минск: ФУАИНФОРМ,2001.-831 с.;

13. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Информ. изд. дом «Филинь»; Рилант, 2000.- 520 с.

14. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- Минск: Амалфея, 2004.- 576 с.;

15. Макарьева В.И., Андреева Л. В. Анализ финансово- хозяйственной деятельности организаций.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 264 с.;

16. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003.-792 с.;

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2001.-167 с.;

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд.- Минск: ООО «Новое знание», 2001.-688 с.;

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности:- М.: ООО «Новое издание»,2002.-686 с. ;

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности АПК.- Минск: Новое издание, 2002.-686 с.;

21. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2003.-368 с.;

22. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий.- М.: ИНФРА-М, 2004.-296 с.

23. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод. Пособие-Мн.: Книжный дом, 2004.- 432 с.;

24. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет и анализ издержек обращения.- М.: Изд-во «Экзамен», 2004.- 352 с.

25. Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит.- Минск: ТераСистмс, 2002.- 256 с.