В 2004 г. в «AirTrans Inc.» SRL имели место следующие операции с расчетным счетом, в результате чего были составлены бухгалтерские записи

Q медицинскому центру Государственной Администрации Гражданской Авиации (ГАГА) за медицинское освидетельствование членов летных экипажей. 23.06.2004г. медицинский осмотр проходил директор летной службы - Зуй Н.Н. (приложение 36). Согласно акту (приложение 37), за оказанные медицинские услуги «AirTrans Inc.» SRL перечислило по платежному поручению в медицинский центр 1919,80 лей (приложение 38).

Данная хозяйственная операция была отражена бухгалтерской записью, а также в карточке счета 242 «Расчетный счет» (приложение 39):

Дебет 521 «Обязательства по торговым счетам» 1919,80 лей

Кредит 242 «Расчетный счет»1919,80 лей

Для хранения денежных средств и осуществления расчетов в иностранной валюте, АО «ЗЭТО» был открыт валютный счёт.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счётах в банках, предназначен активный счёт 243 «Валютный счёт». По дебету этого счёта отражаются поступления денежных средств в иностранной валюте, а по кредиту - их использование.

Порядок совершения операций в иностранной валюте и отражения курсовых валютных разницы, регламентируется положениями НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют» и Правила валютного регулирования на территории республики Молдова.

В 2004 г. В «AirTrans Inc.» SRL имели место следующие операции с расчетным счетом, в результате чего были составлены бухгалтерские записи:

§ 06.12 была продана валюта (доллар США) по курсу 12,4836. Это отразилось в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 62418,00 леев

Кредит 243.1 «Валютные счета внутри страны» 62418,00 леев

§ от операций с валютой был получен доход от курсовой разницы:

Дебет 243.2 «Валютные счета за рубежом» 154,02 лея

Кредит 622 «Доходы от финансовой деятельности» 154,02 лея

§ 16.12.2004г. были получены денежные средства на целевое финансирование от совместных учредителей авиакомпании. Данная хозяйственная операция отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 243.1 «Валютные счета внутри страны» 168367,95 леев

Кредит 424 «Долгосрочные авансы полученные» 168367,95 леев

На основе данных записей был сформирован журнал операций по счёту243 «Валютный счет» за декабрь 2005г. (приложение 44).

4.Учёт собственного капитала АО «ЗЭТО»

Собственный капитал - это остаточная величина в активах предприятия после вычета обязательств.

В состав собственного капитала АО «ЗЭТО», включаются: уставный и добавочный капитал, резервы и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. В течение отчетного года предприятие не осуществляло выплату дивидендов в аванс, а нераспределенная прибыль 2005 года была направлена на расширение производства.

Согласно бухгалтерскому балансу АО «ЗЭТО», собственный капитал в 2005 году составляет (1860495 ) леев.

Уставный капитал в АО «ЗЭТО» представляет собой стоимость вкладов собственников предприятия в его имущество, внесенных в счет оплаты долей для обеспечения уставной деятельности предприятия.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный счёт 311 «Уставной капитал».

Собственный капитал предприятия включает также чистую прибыль отчетного года и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Чистая прибыль представляет собой финансовый результат отчетного периода после налогообложения. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года определяется на счете 351 «Итоговый финансовый результат». В конце года на этот счёт списываются доходы и расходы, накопленные по всем видам деятельности. Здесь же и определяется итоговый финансовый результат до налогообложения. После отражения на этом же счете расходов (экономии) по подоходному налогу сумма разницы между оборотами по кредиту и дебету покажет чистый финансовый результат. При этом были составляются следующие бухгалтерские записи:

На сумму чистой прибыли:

Дт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»157943 леев

Кт 351 «Итоговый финансовый результат»157943 леев

Данная запись была отражена в бухгалтерском балансе за 2005 год, по строке 590 (приложение )

5. Отражение в бухгалтерском учёте обязательств предприятия

5.1 Учет финансовых обязательств

Обязательства представляют собой внешние источники финансирования, предоставленные предприятию поставщиками, персоналом предприятия или третьими лицами.

По экономическому содержанию различают:

· финансовые обязательства;

· торговые обязательства;

· начисленные обязательства.

В зависимости от сроков погашения обязательства делятся на две группы:

§ долгосрочные, со сроком погашения более одного года;

§ краткосрочные, со сроком погашения не более одного года.

В состав финансовых обязательств входят долги предприятия, возникающие в результате привлечения заемного капитала. Привлеченный капитал - это кредиты банков и займы в национальной и иностранной валюте на определенный срок и за установленную плату.

Учет краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов ведется на соответствующих счетах:

Ш 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»;

Ш 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Краткосрочные кредиты банков для работников».

Учет краткосрочных и долгосрочных займов ведется на счетах:

Ш 513 «Краткосрочные займы»;

Ш 413 «Долгосрочные займы».

Данные счета пассивные. По кредиту отражается сумма полученных кредитов и займов, по дебету - их погашение.

5.2 Учет торговых обязательств

Торговыми считаются обязательства, возникающие в процессе осуществления коммерческих операций. В АО «ЗЭТО», к ним относятся задолженность перед поставщиками за полученные ценности, а также за оказанные предприятию услуги.

Учёт торговых операций на предприятии производится по принципу начислений, согласно которому доходы и расходы признаются тогда, когда они имели место, независимо от фактического времени получения или оплаты денежных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении торговых обязательств перед поставщиками и подрядчиками предназначен счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам». По кредиту счета отражается задолженность по полученным счетам от поставщиков и подрядчиков, по дебету - ее погашение.

При выполнении рейсов по перегону воздушных судов по оказанию услуг, основными обязательствами являются:

Q таможенная декларация. В январе 2004г. В «AirTrans Inc.» SRL была предоставлена налоговая накладная об уплате оформления таможенных документов (приложение 45). Эта операция была оформлена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 242 «Расчетный счет» 300 лей

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 300 лей

анная запись отражена в карточке счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» за январь 2004г. (приложение 46)

Q В июне было погашено обязательство перед интернациональным аэропортом «Chiєinгu»:

Дебет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 15137,81 лей

Кредит 242 «Расчетный счет» 15137,81 лей

Данная запись отражена в карточке счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» за июнь 2004г. (приложение 49)

5.3 Учет начисленных обязательств

Начисленные обязательства представляют собой задолженность перед отдельными физическими и юридическими лицами, в особенности перед персоналом предприятия, органами социального страхования, бюджетом, разными кредиторами.

Учет обязательств персоналу. Обязательства персоналу представляют собой задолженность перед работниками предприятия по оплате труда. Права персонала конкретизируются в задолженности по оплате труда за фактически отработанное время (заработная плата) и в других обязательствах, таких как оплата отпусков, доплаты и премии, пособия и прочее.

Для обобщения информации о расчётах с персоналом по оплате труда предназначен, пассивный счёт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда». Счет пассивный, по кредиту отражается начисление оплаты труда, по дебету - суммы, выплаченные и удержанные. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда на конец отчетного периода.

Лицо, претендующее на определенную должность, обязано предоставить на имя директора предприятия заявление о приеме на работу. В АО «ЗЭТО» 31.12.2001 Стамовым Михаил Афанасьевичем было предоставлено заявление, о ее приеме на работу на должность главного инженера. (приложение 50).

При приеме на работу заключается трудовой договор (контракт) либо трудовое соглашение (приложение 51)

Лицам впервые принятым на работу выдается трудовая книжка, которая является основным документом о трудовой деятельности работника. Трудовая книжка была открыта на заводе Стамову Михаил Афанасьевич. В этом случае, трудовая книжка предоставляется в отдел кадров, где она хранится до увольнения работника (приложение 52).

Основной первичной документацией по учету труда и заработной платы в АО «ЗЭТО» являются:

§ приказ о приеме на работу, который заполняется работником отдела кадров для учета вновь принятых на работу и подписывается руководителем предприятия. При принятии на работу Стамова Михаила Афанасьевича, в АО «ЗЭТО» был составлен приказ (приложение ).

§ личная карточка, форма MR-2. Отдел кадров на основании приказа о приеме на работу заполняет личную карточку, а бухгалтерия открывает лицевой счет или соответствующий ему документ. Личная карточка Стамова Михаила Афанасьевича представлена в (приложении ).

§ табель учета использования рабочего времени применяется для учета использования рабочего времени всех работающих, для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. В приложении 55 представлен табель учета рабочего времени за декабрь одного из цехов заводоуправления транспортного цеха.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы в АО «ЗЭТО» на примере главного инженера Стамова Михаила Афанасьевича за декабрь 2005 г.

Администрации, АО «ЗЭТО» заработная плата начисляется по установленному окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени не зависимо от количества выполненных работ (повременная система оплаты труда).

Согласно штатному расписанию, АО «ЗЭТО» оклад Стамова Михаила Афанасьевича составляет 1300 леев. Он отработал за декабрь 19 часов.

Начисление заработной платы Стамова Михаила Афанасьевича в учёте АО «ЗЭТО» было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 2600 леев

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 2600 леев

Из заработной платы персонала АО «ЗЭТО» в 2005г. производились следующие удержания:

§ индивидуальный взнос обязательного государственного социального страхования (Пенсионный фонд) в размере 2% от заработной платы и других выплат;

§ взносы обязательного медицинского страхования в размере 2% от заработной платы;

§ подоходный налог для физических лиц на 2005г. определяемый в размере:

Ш 9% годового облагаемого дохода, не превышающего 16200 леев (1350 леев в месяц);

Ш 14% годового облагаемого дохода в размере от 16200 леев до 21000 леев (от 1350 леев до 1750 леев в месяц);

Ш 20 % годового облагаемого дохода, превышающего 21000 леев (свыше 1750 леев в месяц).

Произведем все необходимые удержания из начисленной заработной платы Стамова Михаила Афанасьевича.

1) удержание взносов на обязательное государственное социальное страхование ( в Пенсионный фонд):

2600 лей * 2 % = 53,85 лея

Удержание взноса Стамова Михаила Афанасьевича в Пенсионный фонд было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»53,85 лея

Кредит 533 «Обязательства по страхованию» 53,85 лея

2) удержание взносов на обязательное медицинское страхование:

2600 лей * 2 % = 53,85 лея

Удержание взноса было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 53,85 лея

Кредит 533 «Обязательства по страхованию»53,85 лея

3) удержание подоходного налога: при поступлении на работу, в июле 2004г. Стамова Михаила Афанасьевича было предоставлено заявление о предоставлении личного освобождения, супружеское и на одного еждевенца от подоходного налога (приложение56). К данному заявлению прилагаются следующие документы : копия паспорта подтверждающая, что он имеет прописку в РМ (приложение 57), копия паспорта жены (старого образца), заявление о месте учебы дочери, а также копия свидетельства о браке.

Сумма подоходного налога, исчисленного из дохода и подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается согласно формулам 1, 2:

Произведем расчет подоходного налога согласно вышеприведенным формулам 1 и 2.

а) определяем облагаемый доход:

2600 лей - 52 лея - 300 лей = 2248 лей

b) рассчитаем сумму подоходного налога, который будет определяться в размере 20 % (т.к. облагаемый доход выше 1750 леев в месяц).

1350 * 9% + (1750-1350)*14% + (2248-1750)*20% = 277,10 леев

Удержание подоходного налога из начисленной заработной платы Стамова Михаила Афанасьевича в учете было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»277,10 леев

Кредит 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»277,10 леев

Таким образом, Стамов Михаил Афанасьевич должен получить заработная плату в сумме:

2600 лей - 53,85лея - 53,85лея - 277,10 леев = 2715,43 лей

Выдача заработной платы Стамова Михаила Афанасьевича производилась через кассу, для чего был выписан расходный кассовый ордер (приложение), а в учете эта операция отразилась следующей бухгалтерской записью:

Дебет 241 «Касса»2715,43лей

Кредит 531 «Обязательство персоналу по оплате труда»2715,43лей

Получил Стамов Михаил Афанасьевич заработную плату по расходному кассовому ордеру (приложение 58)

Рассмотрим порядок начисления отпускного пособия в АО «ЗЭТО» .

В 27 декабря 2005г директору завода Караже Ивану Даниловичу было предоставлено заявление от Стамова Михаила Афанасьевича о предоставлении очередного отпуска с 29.12.2005г по 04.01.2006г. (приложение 59).

На основании заявления был издан приказ директором о предоставлении отпуска (приложение 60).

Рассмотрим порядок начисления отпускного пособия. При этом необходимо учесть, что заработная плата Стамова Михаила Афанасьевича составляет 2715 лей.

1) Определяем среднюю заработную плату за один рабочий день путем деления заработной платы за 3 предшествовавших месяца на число фактически отработанных дней за этот период.

136,36 лей/рабоч.дн.

где: (2250+2250+2250*2) леев - заработок за 3 предшествующих месяца;

23 дня - число фактически отработанных дней за октябрь;

20 дней - число фактически отработанных дней за ноябрь;

23 дня - число фактически отработанных дней за декабрь.

2) Определяем среднюю заработную плату за один календарный день, путем умножения средней заработной платы за один рабочий день на коэффициент, равный соотношению числа рабочих дней в расчетном периоде согласно календарю рабочей недели, и числа календарных дней за тот же период.

98,12 лей/календ.дн.

где: 31 день - количество календарных дней в октябре;

30 дней - количество календарных дней в ноябре;

31 день - количество календарных дней в декабре.

3) Определяем общую сумму средней заработной платы (отпускные), причитающейся к выплате работнику путем умножения средней заработной платы за один календарный день на количество дней отпуска:

98,12 лей/календ.дн. * 28 календ.дн. = 2747,36 лей

Таким образом, отпускное пособие Стамова М.А. составит 1516,55 лей.

После расчета размера заработной платы за время отпусков на АО «ЗЭТО» была составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 1516,55 лей

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 15167,55 лей

Учёт обязательств по страхованию.

Все хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования. Предприятия обязаны регистрироваться в качестве плательщиков, взносов на социальное страхование в представительствах Социального фонда по местонахождению предприятия.

Для синтетического учёта отчислений и расчётов по взносам на социальное страхование в Социальный Фонд, обязательств по медицинскому страхованию, по страхованию имущества и персонала предприятия предназначен пассивный счёт 533 «Обязательства по страхованию». По кредиту отражаются начисленные обязательства по страхованию, а по дебету - выплаченные, перечисленные и израсходованные средства. Сальдо этого счёта кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по страховым взносам на конец отчётного периода.

Начисление обязательств по страхованию в учёте было отражено следующими бухгалтерскими записями:

§ отчисление органам государственного социального страхования взносов по страхованию за декабрь 2005г в учёте было отражено следующей бухгалтерской записью. (28% от фонда оплаты труда)

Дебет 713 «Общие и административные расходы»10999,88 леев

Кредит 533 «Обязательства по страхованию»10999,88 леев

(приложение 61)

§ отчисление органам государственного социального страхования индивидуального взноса по страхованию в размере 2% от начисленной заработной платы за декабрь в учёте было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 255,68 леев

Кредит 531«Обязательства персоналу по оплате труда» 255,68 леев

Данная запись отражена в карточке счета 533 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» за декабрь 2005г. (приложение 42)

§ отчисление органам государственного социального страхования индивидуального взносов по обязательному медицинскому страхованию, в размере 2% от начисленной заработной платы, за декабрь 2005г. в учёте было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию»255,68 леев

Кредит531.1 «Обязательства по оплате труда»255,68 леев

§ перечисление органам государственного социального страхования взносов по страхованию в учёте было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 242 «Расчётный счёт»255,68 леев

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию»255,68 леев

Ежеквартально формируется отчёт «О начислении, использовании и уплаты взносов на государственное социальное страхование», который составляется нарастающим итогом с начала года и предоставляется: один экземпляр в территориальный отдел Социального Фонда и один экземпляр с печатью Социального Фонда в Государственную налоговую инспекцию. Отчет за четвертый квартал представлен в приложении 63.

Кроме этого, составляется отчет «Об исчислении и перечислении сумм взносов обязательного медицинского страхования» (приложение 64)

Учёт расчётов с бюджетом. Предприятие вступает в отношения с государственным бюджетом относительно республиканских и местных налогов и сборов. Республиканские налоги и сборы, уплачиваемые предприятием, включают: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на воду, налог на недвижимое имущество, налог на благоустройство территории и др.

Отношения с бюджетом по налогам и сборам регулируются Налоговым кодексом Республики Молдова, Законом о Бюджете и другими нормативными актами.

Для обобщения информации о расчётах - с бюджетом по налогам, сборам и по экономическим санкциям, предназначен пассивный счёт 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом». По кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счёта кредитовое и представляет собой сумму задолженности предприятия по платежам в бюджет на конец отчётного периода.

Для учёта налога на добавленную стоимость (НДС) на «ЗЭТО» используется субсчёт 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость».

Согласно расходному требованию №004176 «LUKOIL Moldova» самолет АН-12 ER-AXZ был заправлен 28.01.2004г. 9000 литрами реактивного топлива или 7290 кг (приложение16) на сумму 36978,39 лей, что указано в налоговой накладной и НДС- 6163,07 леев (приложение 17), Операция, касательно НДС была оформлена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 6163,07 леев

Кредит 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 6163,07 леев

Данная запись отражена в карточке счета 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» за январь 2004г. (приложение 65)

В декабре гостинице «JOLLY ALON» авиакомпанией «AirTrans Inc» SRL был выплачен аванс за бронирование номера (приложение 66). Из этой суммы был перечислен НДС в размере 624,2 леев. Данная операция была записана следующим образом:

Дебет 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 624,2 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 624,2 леев

Данная запись отражена в карточке счета 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» за четвертый квартал 2004г. (приложение 67)

Как было сказано выше, авиакомпанией был приобретен легковой автомобиль. Необходимо перечислить сумму НДС в государственный бюджет:

Дебет 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость » 2500 леев

Кредит 242 « Расчетный счет»2500 леев

(приложение 23)

Ежемесячно в Государственную Налоговую Инспекцию предоставляется Декларация по налогу на добавленную стоимость (приложение 68). В ней указывается сумма, подлежащая к зачёту НДС, стоимость поставок товаров и услуг, стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей и услуг и т.д. в соответствии с действующим законодательством.

Подоходный налог с физических лиц Для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении обязательств по подоходному налогу с физических лиц, используется субсчет 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц».

В декабре был начислен бюджету подоходный налог, удержанный из заработной платы в размере 5219,00 леев. В бухгалтерском учете данная операция была записана следующим образом:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 5219,00 леев

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 5219,00 леев

Списание обязательств по подоходному налогу с физических лиц производится путём перечисление денежных средств, с расчётного счёта АО «ЗЭТО» на расчётный счёт Министерства Финансов. Данная операция была отражена в учёте следующей бухгалтерской записью:

Дебет 534.5 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»5219,00 леев

Кредит 242 «Расчётный счёт»52193,00 леев

Операции, касающиеся начисления и списания обязательств по подоходному налогу с физических лиц были отражены в журнале операций по 534.5 счёту «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» (приложение 69) и в платежном поручении (приложение 70)

Ежегодно в Государственную налоговую инспекцию предоставляется Декларация о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью. В декларации указываются необходимые данные для исчисления и подтверждения подоходного налога (приложение 71).

Налог на благоустройство территории. Оплата сбора на благоустройство территории осуществляется на основании Расчета сбора на благоустройство территории (приложение ) ежеквартально до 20 числа первого месяца, следующим за отчетным периодом. В эти же сроки представляется отчет по сбору на благоустройство территории налоговым органам.

Для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении обязательств по налогу на благоустройство территории заводом открыт субсчет 534.9 «Обязательства по налогу на благоустройство территории».

Данный налог рассчитывается в зависимости от количества сотрудников работающих на предприятии. Начисление налога на благоустройство территории на 31 декабря было отражено в учёте следующей бухгалтерской записью:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 950,00 леев

Кредит 534.9 «Обязательства по налогу на благоустройство территории»950,00 леев

Данная операция была отражена в журнале операций по 534.9 счёту «Обязательства по налогу на благоустройство территории» (приложение 72).

Списание обязательств производится ежеквартально путём перечисления денежных средств с расчётного счёта. Данная операция была отражена в учёте следующей бухгалтерской записью:

Дебет 534.9 «Обязательства по налогу на благоустройство территории»950,00 леев

Кредит 242 «Расчётный счёт»950,00 леев

Расчет сбора на благоустройство территории выполняется ежеквартально нарастающим итогом. (приложение 73)

6. Затраты и расходы предприятия, их отражение в учете

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы.

В соответствии с НСБУ 3 "Состав затрат и расходов предприятия", для целей бухгалтерского учета определены понятия «затраты» и «расходы».

Затраты - потребленные ресурсы на изготовление продукции и оказание услуг с целью получения дохода.

Расходы - это издержки и потери, возникшие в процессе финансово-хозяйственной деятельности и не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу.

В АО «ЗЭТО» в состав затрат, включаемых в себестоимость услуг входят следующие статьи:

§ материальные затраты, к которым относятся затраты на материалы, используемые в процессе основной деятельности и включают горюче-смазочные материалы, запасные части для оказания услуг по ремонту, другие материалы;

§ затраты на оплату труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, различные надбавки, премии, начисляемые персоналу, непосредственно занятому в сфере предоставления услуг;

§ косвенные производственные затраты - это затраты, связанные с обслуживанием и управлением подразделений, которые не могут быть включены в себестоимость услуг прямым путем. Они включают износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (бортжурналов), затраты на поддержание основных средств производственного назначения в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта), износ основных средств производственного назначения и др.

Для учёта затрат предназначены синтетические счета класса 8 «Счета управленческого учета», которые предназначены для отражения информации о затратах на оказание услуг, и включают:

счет 811 «Основное производство»;

счет 812 «Вспомогательные производства»;

счет 813 «Косвенные производственные затраты».

Согласно НСБУ Республики Молдова, все расходы, осуществляемые предприятием, подразделяются на следующие виды:

§ расходы операционной деятельности, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия. Они включают:

Ш себестоимость продаж - часть затрат, которая относится к проданным услугам;

Ш коммерческие расходы - расходы по реализации услуг;

Ш общие и административные расходы - это расходы на оплату труда работников, относящихся к управленческому и хозяйственному персоналу, расходы на командировки управленческого персонала, налоги и сборы согласно действующему законодательству и др.;

Ш другие операционные расходы - это расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным;

§ расходы не операционной деятельности - расходы, не связанные с осуществлением основной деятельности предприятия. Они включают:

Ш расходы инвестиционной деятельности - расходы и убытки, связанные с выбытием долгосрочных активов;

Ш расходы финансовой деятельности, которые возникают в результате изменения величины и структуры собственного капитала и займов (кредитов);

Ш чрезвычайные убытки, потери, понесенные в результате событий, не относящихся к обычной деятельности.

Для учёта расходов предназначены синтетические счета класса 7 «Расходы»:

счет 711 «Себестоимость продаж»;

счет 712 «Коммерческие расходы»;

счет 713 «Общие и административные расходы»;

счет 721 «Расходы инвестиционной деятельности»;

счет 722 «Расходы финансовой деятельности»

счет 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу».

Счета расходов являются активными. По их дебету в течение отчётного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы расходов, а по кредиту - отнесение накопленных расходов в конце отчётного года на финансовый результат.

Рассмотрим классификацию и учет затрат и расходов на «ЗЭТО».

Q заправка топлива. Согласно расходному требованию №004176 «LUKOIL Moldova» самолет АН-12 был заправлен 9000 литрами реактивным топливом (приложение 16). По налоговой накладной от 28.01.2004г. за реактивное топливо «LUKOIL Moldova» было перечислено 36978,39 лей. Данная операция была оформлена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 714.1 «Другие операционные расходы» 30815,32 лей

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 36978,39 лей

Q услуги по наземному обслуживанию ВС, которые предоставляют «AirTrans Inc.» SRL интернациональный аэропорт «Chiєinгu» или соответствующий аэропорт согласно маршруту самолета.

30 января 2004г. самолет авиакомпании «AirTrans Inc.» SRL совершил посадку в интернациональный аэропорт «Chiєinгu». Согласно предоставленной фактуре №55 (приложение 74), счету полета №717 (приложение 75) и налоговой накладной (приложение 76), за авиабезопасность и посадочный сбор «AirTrans Inc.» SRL было уплачено 4005,28 лей. Данная операция была отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет 714.1 «Другие операционные расходы»4005,28 лей

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам»4005,28 лей

Данные записи отражены в карточке счета 714.1 «Другие операционные расходы»за январь 2004г. (приложение 46)

Q стоянка самолетов. В январе 2004г. государственная авиакомпания С АS «AgroAvia» предоставила «AirTrans Inc.» SRL свою стоянку. Согласно счет фактуре № 3 (приложение 77) и налоговой накладной (приложение 78) С АS «AgroAvia» было перечислено 6370,57 лей. В бухгалтерском учете данная операция отразилась следующим образом:

Дебет 811.2 «Затраты по стоянке самолетов»5308,81 лей

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 6370,57 лей

Данная запись отражена в карточке счета 811.2 «Затраты по стоянке самолетов» за 2004г. (приложение 79)

Q страхование экипажа ВС и перед третьими лицами. Согласно законодательству Республики Молдова, каждая авиакомпания, имеющая действующую лицензию на осуществление авиационного вида деятельности, обязана производить страхование гражданской ответственности перед третьими лицами. Помимо этого, страхуется экипаж ВС от несчастных случаев.

18 июня 2004г. АО «ЗЭТО» заключила договора со страховым обществом «ACORD GRUP» SRL о страховании гражданской

ответственности (приложение 80) и от несчастных случаев (приложение 81). По предоставленной счет-фактуре №43 за страхование было уплачено 348 долларов США (приложение 82) Согласно курсу НБМ на 18.06.2004г., эквивалент одного доллара был равен 12,0175 молдавских лея (приложение83). Согласно этому, за страхование была перечислена сумма денег в размере 4158,53 лей

В бухгалтерском учете данная операция отразилась следующей записью:

Дебет 714.1 «Другие операционные расходы»4158,53 лей

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам»4158,53 лей

Данная запись отражена в карточке счета 714.1 «Другие операционные расходы» (приложение 79)

Кроме вышеперечисленных затрат и расходов, на счет 713 «Общие и административные расходы» начисляется сумма заработной платы работников администрации. В марте выплаченная заработная плата и начисление взносов в пенсионный фонд на обязательное медицинское страхование были отнесены на расходы:

Дебет 713.3 «Расходы на содержание админ.персонала»29865,94 леев

Кредит 531.1 «Обязательства персоналу по оплате труда»28960,92 леев

Кредит 533.1 «Обязательства Социальному Фонду»452,51 леевКредит 533.4 «Обязательства по медицинскому страхованию»452,51 леев

Данная запись отражена в карточке счета 713.3 «Расходы на содержание админ. персонала» (приложение 85)

В авиакомпании «AirTrans Inc.» SRL субсчет 714.10 «Расходы по целевому финансированию», который предназначен для учета расходов по целевому финансированию (выполнение заданий соучредителя).

В марте самолет АН -26 AZK был зарегистрирован РМ. В соответствии с этим была произведена следующая запись:

Дебет 714.10 «Расходы по целевому финансированию» 1161,95 леев

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 1161,95 леев

Данная запись отражена в карточке счета 714.10 «Расходы по целевому финансированию» (приложение 86)

В связи с тем, что курс валюты постоянно изменяется, на АО «ЗЭТО» на конец каждого отчетного месяца пересчитываются остатки валюты на счетах. В результате этого возникают валютные курсовые разницы. Для их учета предназначен счет 722 «Расходы финансовой деятельности».

Учет потерь, возникших по валютным курсовым разницам 12 января 2004г было отражено следующей записью:

Дебет 722 «Расходы финансовой деятельности»0,95 леев

Кредит 243.1 «Валютные счета внутри страны» 0,95 леев

Данная запись отражена в карточке счета 722 «Расходы финансовой деятельности» (приложение 87)

В конце отчетного периода расходы списываются на финансовый результат следующей записью:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат»

Кредит 711 «Себестоимость продаж»;

Кредит 712 «Коммерческие расходы»;

Кредит 713 «Общие и административные расходы»;

Кредит «Расходы финансовой деятельности»

7. Учет доходов предприятия

Доход - это валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала.

Критерии признания дохода, порядок его измерения и отражения в финансовых результатах регламентируются НСБУ 18 «Доход».

В АО «ЗЭТО», в соответствии с НСБУ 18 «Доход», доход признается на основе метода начислений в том отчетном периоде, в котором он заработан, независимо от фактического момента поступления денежных средств или другой формы компенсации.

Для учёта доходов предназначены синтетические счета класса 6 «Доходы»:

счет 611 «Доходы от продаж»;

счет 612 «Другие операционные доходы»;

счет 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»;

счет 622 «Доходы от финансовой деятельности»;

счет 623 «Чрезвычайные доходы».

Счета класса 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также от чрезвычайных событий.

Счета данного класса являются пассивными. По их кредиту в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы доходов, а по дебету - отнесение накопленных доходов в конце отчетного года на счет финансовых результатов.

В январе за оказание услуг компании «Carvel Investment Inc» по перевозке груза был получен доход в размере 6567,60 леев. В бухгалтерском учете эта операция отразилась следующим образом:

Дебет 221.1 «Счета к получению внутри страны» 6567,60 леев

Кредит 611«Доходы от оказания услуг» 6567,60 леев

Данная запись отражена в карточке счета 611«Доходы от оказания услуг» (приложение 88)

В связи с тем, что курс валюты постоянно изменяется, в АО «ЗЭТО» на конец каждого отчетного месяца пересчитываются остатки валюты на счетах. В результате этого возникают валютные курсовые разницы.

Для их учета предназначен счетсчет 622 «Доходы от финансовой деятельности». Учет доходов, возникших по валютным курсовым разница 12 января 2005г было отражено следующей записью

Дебет 243.1 «Валютные счета внутри страны» 0,57леев

Кредит 622 «Доходы от финансовой деятельности» 0,57леев

Данная запись отражена в карточке счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» (приложение 89)

В конце отчетного периода доходы списываются на финансовый результат следующей записью:

Дебет 611 «Доходы от продаж»;

Дебет 622 «Доходы от финансовой деятельности»

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат»

8. Структура и способы заполнения финансовой отчётности

В течение календарного года (ежеквартально) АО «ЗЭТО» составляется и представляется налоговым и административным органам периодическая квартальная финансовая отчётность в объёме:

· Бухгалтерского баланса (форма №1);

· Отчёт о финансовых результатах (форма №2);

· Отчёт о движении денежных средств (форма №4);

По итогам года авиакомпания составляет и представляет годовую финансовую отчётность, в состав которой помимо указанных выше финансовых отчётов включаются:

· Отчёт о движении собственного капитала (форма №3);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· Приложение к отчёту о финансовых результатах (форма №6);

· Объяснительная записка (Приложение № 6).

Кроме того, ежеквартально и в целом за год АО «ЗЭТО» заполняют и представляют статистический отчёт «Затраты и расходы предприятия» (форма №5-с) (приложение90 )

Бухгалтерский баланс представляет собой финансовый отчёт, в котором отражается имущество и финансово-экономическое положение предприятия за определенный период. Баланс составляется на отчётную дату, которая, как правило, соответствует концу отчётного периода.

Требования к информационному содержанию баланса очень большие, а правила составления очень точные, поэтому для его подготовки являются обязательными некоторые предварительные работы, выполненные последовательно в логическом порядке, а именно:

· проверка записей счетов всех хозяйственных и финансовых операций, осуществлённых в течение года или за период, за который составляется баланс;

· составление перед инвентаризацией первого пробного баланса (оборотов и остатков);

· инвентаризация активов, капитала и обязательств предприятия;

· сверка данных, отраженных в учёте на счетах и выявленных фактически при инвентаризации, установление соответствующей разницы;

· отражение в учёте выявленных отклонений и осуществление всех корректировок: амортизации, износа, разграничений доходов и расходов (по периодам);

· определение финансовых результатов отчётного периода;

· составление бухгалтерского баланса и приложений к нему.

Бухгалтерский баланс составляется по единой форме, утверждённой Министерством финансов Республики Молдова.

В балансе сравниваются результаты отчётных периодов (предыдущего и текущего отчётного года). Статьи баланса группируются по целевому назначению. Статьи баланса должны соответствовать данным, отражённым в бухгалтерском учёте и приведённым в соответствие с результатами инвентаризации.

Заполнение баланса представляет собой, в значительной степени, операции по обработке и перенесению данных из предыдущего баланса и оборотной ведомости. По своей структуре операции по обработке данных текущего отчётного периода состоят в отборе, группировке и суммировании остатков по счетам оборотной ведомости.

Бухгалтерский баланс за 2005 год АО «ЗЭТО» представлен в (приложении92) .

«Отчёт о финансовых результатах» обобщает результаты хозяйственных операций за конкретный промежуток времени, называемый отчетным периодом.

«Отчёт о финансовых результатах» составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчётного года.

Вся совокупность показателей, приводимых в «Отчёте о финансовых результатах», может быть подразделена на три группы: доходы; расходы; финансовые результаты (убытки или прибыли), представляющие собой разность между доходами и расходами.

«Отчёт о финансовых результатах» в соответствии с положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчётов» включает 15 показателей, отражающих доходы, расходы и прибыль (убытки) за отчётный период и соответствующий период предыдущего года. Первые восемь показателей данного отчёта характеризуют результаты от операционной деятельности предприятия, определённой его уставом и являющиеся, в основном, текущей, постоянно возобновляющиеся.

Техника составления «Отчёта о финансовых результатах» заключается в заполнении каждой его строки на основании оборотов по счетам доходов и расходов классов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Плана счетов бухгалтерского учёта. В процессе заполнения данного отчёта положительные финансовые результаты (прибыли) показываются без скобок, а отрицательные (убытки) - в скобках.

«Отчёт о финансовых результатах» за 2005 год АО «ЗЭТО» представлен в приложении 93.

«Отчёт о движении денежных средств» - одна из основных форм финансовой отчётности. В ней отражаются все изменения о финансовых ресурсах предприятия с точки зрения поступления и выбытия денежных средств за соответствующий отчётный период.

Информация, содержащаяся в этом отчёте, позволяет оценить способность предприятия привлекать и использовать денежные средства, а также определить потребности предприятия в денежных средствах на определенный период.

Порядок составления «Отчёт о движении денежных средств» в Республике Молдова регламентируется положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» и НСБУ 7 «Отчёт о движении денежных средств».

В отличие от других форм финансовой отчётности, составляемых на основе метода начислений, «Отчёт о движении денежных средств» составляется на основе кассового метода бухгалтерского учёта. Все поступления денежных и приравненных к ним средств учитываются в суммах, фактически поступивших в кассу или зачисленных на счета их учёта. Выбытие денежных средств отражается в суммах фактически выданных с кассы или перечисленных со счетов в банке. В такой схеме операции считаются завершенными в тот день, когда понесены фактические расходы или получены реальные деньги в кассы и на счетах в банке.

«Отчёт о движении денежных средств» за 2005 год АО «ЗЭТО» представлен в приложении 94.

«Отчёт о движении собственного капитала»

«Отчёт о движении собственного капитала» является составной частью обязательной финансовой отчётности. Выделение показателей движения собственного капитала в отдельную форму связано с важностью этой информации для различных пользователей и, особенности, для собственников предприятия.

«Отчёт о движении собственного капитала» построен таким образом, что изменение каждого составного элемента капитала отражается по принципу «балансовой формулы»:

Остаток на конец предыдущего отчётного года + Поступило (начислено) - - Израсходовано (перечислено) = Остаток на конец текущего отчётного периода.

«Отчёт о движении собственного капитала» содержит данные не только на определенную дату, но и сведения о движении составных элементов собственного капитала за определенный промежуток времени (отчетный период).

Техника составление «Отчёта о движении собственного капитала», заключается в заполнении каждой его строки на основании остатков и оборотов по счетам класса 3 «Собственный капитал», Плана счетов бухгалтерского учёта.

«Отчёт о движении собственного капитала» за 2005 год АО «ЗЭТО» представлен в (приложение 93).

9. Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «ЗЭТО»

Основными источниками для анализа финансового состояния предприятия служат квартальная и годовая отчётность предприятия.

Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности - подробная характеристика имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития предприятия на перспективу.

В аналитической практике используется ряд финансовых показателей, для оценки которых недостаточно только проследить их рост в течение определенного периода, но также необходимо сопоставить их с различными базами, в нашем случае, с данными предыдущего периода.