1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

3) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

При организации учета затрат на производство, расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств.

Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу.

Таким образом, Методические указания устанавливают порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств (структурных подразделений) организации по транспортировке готовой продукции списываются проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 23.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списываются на счет учета продаж:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.

Обратим внимание на то, что подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупателем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь может идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправления, станция назначения и т.п.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.

Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс.руб., фактическая себестоимость - 15 тыс.руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс.руб. Согласно условиям договора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость услуг - 7 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - 15 тыс.руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 3 тыс.руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 44 кредит счета 23 - 5 тыс.руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - 5 тыс.руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 1 тыс.руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 20 тыс.руб. - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 7 тыс.руб. - на сумму договорной стоимости транспортных услуг;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 3 тыс.руб. (20 + 7 - 15 - 3 - 5 - 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним.

Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Из пункта 204 Методических указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услуги, вычету или возмещению не подлежат, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитываемые при определении налоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различным периодам. Однако, в данном случае, организация, выступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента.

Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществляется наличными деньгами, оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и

дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем готовой продукции без учета НДС;

дебет счета 62 кредит счета 68 - на сумму НДС, указанную в счете поставщика транспортных услуг.

Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчетных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.

Поясним приведенную схему на примере:

Пример

Организация-поставщик готовой продукции воспользовалась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс.руб., в том числе НДС - 4 тыс.руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит счета 60 - 20 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит счета 68 - 4 тыс.руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж).

В бухгалтерском учете оформляется проводкой:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре);

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:

дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет "Тара и тарные материалы" - на сумму стоимости тары.

В том случае, когда стоимость тары включается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где производится затаривание и упаковка: на счет 20 - если тара используется в цехах основного производства или на счет 44 - если затаривание и упаковка производятся на складах готовой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включается, а списывается в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж";

- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском учете стоимость транспортных расходов списывается проводками:

дебет счета 90 кредит счета 23 и

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продающей готовую продукцию;

выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на стоимость использованных услуг специализированных транспортных организаций;

- налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма налогов и акцизов со стоимости проданной продукции выделяется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

- налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - на сумму расходов на продажу.

Обратим внимание на то, что для целей бухгалтерского и управленческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пределах норм, установленных налоговым законодательством;

- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бухгалтерском учете определение финансового результата отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывается сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдельным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение отчетного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.

Пример

Организацией в январе 2002 г. реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС - 120 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс.руб., общехозяйственные расходы - 125 тыс.руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж) расходы на продажу - 10 тыс.руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс.руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс.руб.; в феврале месяце 2002 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс.руб., в том числе НДС - 15 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс.руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс.руб., расходы на продажу - 5 тыс.руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс.руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс.руб. Учетной политикой организации принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено:

к счету 90 : 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "НДС", 90-9 - субсчет "Прибыль/убыток от продаж":

в январе месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 9 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 1 тыс.руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 9 тыс.руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 1 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 10 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 20 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 15 тыс.руб.

Последняя сумма получается, как сальдо по всем субсчетам счета 90 : 120 тыс.руб. - 50 тыс.руб. - 25 тыс.руб. - 10 тыс.руб. - 20 тыс.руб.

Таким образом, на 1 февраля 2002 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 120 тыс.руб. (кредитовый);

90-2 - 85 тыс.руб. (дебетовый);

90-3 - 20 тыс.руб. (дебетовый);

90-9 - 15 тыс.руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс.руб.;

в феврале месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 40 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 40 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 4 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 1 тыс.руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 4 тыс.руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 1 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 5 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 90 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 15 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 5 тыс.руб. (90 тыс.руб. - 40 тыс.руб. - 25 тыс.руб. - 5 тыс.руб. - 15 тыс.руб.).

Таким образом, на 1 марта 2002 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 210 тыс.руб. (кредитовый);

90-2 - 155 тыс.руб. (дебетовый);

90-3 - 35 тыс.руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс.руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс.руб.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

В бухгалтерском учете эта операция оформляется по различным схемам в зависимости от принятого порядка расчетов.

При авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

дебет счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет") кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции;

дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет НДС - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданную продукцию;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца числится на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае, когда используется последующая оплата поставленной продукции применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя за проданную продукцию;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительным долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне;

дебет счета 60 кредит счета 62 - при расчетах за поставленную продукцию неденежными активами.

Одновременно с последней проводкой оформляются проводки:

дебет счета 10 кредит счета 60 - на сумму стоимости материалов, полученных в оплату поставленной продукции;

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 60 - на сумму стоимости объектов основных средств, объектов нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, полученных в оплату поставленной продукции;

дебет счета 41 кредит счета 60 - на сумму стоимости товаров, полученных в оплату поставленной продукции;

и т.п. проводки по дебету счетов учета активов, которые могут быть получены по товарообменной операции.

Одновременно с оприходованием активов, полученных в оплату поставленной продукции, оформляется проводка по учету налога на добавленную стоимость по сумме стоимости полученного имущества:

дебет счета 19 (по соответствующим субсчетам) кредит счета 60 - на сумму НДС, указанную в сопроводительных документах.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может использоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов более детализирован, а количество операций существенно расширено.

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".

Следовательно, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от того, для чего будет использоваться эта продукция):

дебет счета 08 кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, используемой в строительстве объектов основных средств или при осуществлении расчетов по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

дебет счета 10 кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, переведенной в состав материалов;

дебет счета 23 кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, переданной во вспомогательные производства для обеспечения деятельности по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг этими структурными подразделениями;

дебет счета 25 кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении общепроизводственных (цеховых) расходов;

дебет счета 26 кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении общехозяйственных (управленческих и хозяйственных) расходов;

дебет счета 28 "Брак в производстве" кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, использованной при исправлении производственного брака.

Такой же проводкой оформляется списание готовой продукции, использованной для проведения гарантийного ремонта или переданной взамен выбывшей из строя до истечения гарантийного срока;

дебет счета 29 кредит счета 43 - на сумму стоимости готовой продукции, переданной в обслуживающие производства и хозяйства (учреждения социальной, жилищно-коммунальной, культурно-бытовой сферы).

Учет реализации готовой продукции

Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем, принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике.

Напротив, в бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Пример. Учет готовой продукции согласно приказу об учетной политике в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использование счета 40 «Выпуск продукции {работ, услуг». Согласно договору купли-продажи продукция, нормативная себестоимость которой составляет 600000 руб., была продана за 960000 руб., в той числе НДС 160000 руб. Выручка в целях налогообложения определяется «по отгрузке". В учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т сч. 90-1 "Выручка" 960000 руб. на сумму признанной в учете выручки от продажи продукции;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 160000 руб. на сумму начисленного НДС. подлежащего уплате в бюджет.

Д-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", 8000 руб. [(960000 - 160000) - 1%) на сумму начисленного налога на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" 8000 руб. на сумму списанного налога на пользователей автодорог;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 960000 руб. на сумму полученной оплаты за проданную продукцию;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль, убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 194000 руб. (960000 руб. - 160000 руб. - 600000 руб. - 8000 руб. - 2000 руб.) на сумму финансового результата от продажи готовой продукции (прибыли) за отчетный месяц.

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть сразу признана в учете (в силу особых обстоятельств, оговоренных в договоре поставки, например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 'Товары отгруженные".

Ее списание происходит в момент перехода права собственности к покупателю одновременно с признанием выручки. В учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка" на сумму выручки от продажи в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" на сумму списанной фактической себестоимости отгруженной продукции.

Аналитический учет движения готовой продукции в организациях ведется по каждому виду готовой продукции и местам ее хранения.

Остатки продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку (т. е. готовой продукции), отражаются в бухгалтерском балансе по ст. 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей «Запасы». По этой статье согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации показывается фактическая производственная себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, оставшейся в остатке на складе организации.

Пример. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе организации на начало отчетного периода составила 60000 руб, сумма отклонений а остатки готовой продукции на складе на начало отче того периода 2000 руб. (экономия). За отчетный период изготовлен продукция, нормативная (плановая) себестоимость которого составляет 800000 руб. Сумма отклонений по поступившим за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение отчетного периода готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб. Согласно приказу об учетной политике учет затрат на производство готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этой связи сунна отклонений по отраженной (проданной) продукции составила 2000 руб. Такт образом, оборот по дебету счета 43 «Готовая продукция» с учетом начального остатка составил 360000 руд. (60000 руб. + 800000 руб.), а оборот по кредиту за отчетный период - 600000 руб. Дебетовый остаток по счету 43 на конец отчетного периода по нормативной (плановой) себестоимости составил 260000 руб. Эта сумма должна быть отображена в бухгалтерской балансе по стр. 214.

Готовая продукция, отгруженная покупателям, по которой не соблюдены договорные условия перехода права собственности и признания выручки от продажи, будет одновременно отражаться по стр. 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса. Причем по этой статье учитываются данные о фактической или нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Пример. Готовая продукция отгружена покупателям. В договор определен переход права собственности на готовую продукцию при условии ее оплаты. Фактическая производи венная себестоимость отгруженной готовой продукции составила 598000 руб. В бухгалтерском учете фактически себестоимость отгруженной продукции отражена по дебет счета 45 «Товары отгруженные». До момента перехода права собственности на готовую продукцию остаток по счету 45 в сумме 598000 руб. будет отражаться в бухгалтерской балансе на стр. 215.

2.5 Особенности налогообложения реализации готовой продукции

Налоговая база по стоимости готовой продукции возникает только в момент ее отпуска.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной, в приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.

Пример. Организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость - 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям договора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость услуг - 7 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43-15 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68-3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 - 1 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

дебет счета 62,кредит счета 90 субсчет «Выручка» - 20 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - 7 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости транспортных услуг,

дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 3 тыс. руб. (20 + 7 - 15-3-5 - 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. При этом одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»):

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета

43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»):

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 - на сумму расходов на продажу. Обратим внимание на то, что для целей бухгалтерского и управленческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пределах норм, установленных налоговым законодательством.

Реализация готовой продукции с учетом налога с продаж

Во многих регионах страны при реализации готовой продукции физическим лицам или другим организациям (предпринимателям) за наличный расчет сумма вырученных денежных средств подлежит обложению налогом с продаж, поскольку готовая продукция так же, как и любое другое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром в целях налогообложения (п.3 ст.38 НК РФ), а реализация товаров в розницу или оптом за наличный расчет является объектом обложения налогом с продаж.

Для правильного исчисления налога с продаж и отражения операций на счетах бухгалтерского учета необходимо обратить внимание, каким образом определена цена договора купли-продажи и как фактически произведен расчет с покупателем.

Рассмотрим отражение операций по реализации готовой продукции для различных ситуаций в зависимости от условий договора, заключенного между сторонами, и способа фактически произведенных расчетов между ними.

Пример. Реализация продукции за наличный расчет, когда это предусмотрено условиями договора

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб., налог с продаж - 900 руб. (по ставке 5%). Оплата производилась двумя платежами в пределах установленного лимита расчета наличными.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Оплата реализованной продукции произведена покупателем в соответствии с условиями договора.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

Поскольку в рассматриваемом случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами, то отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета-фактуры и накладные с указанием суммы налога с продаж.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:

Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.

(основание - кассовый отчет от 20.03 2000);

3) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

4) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

5) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

6) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 900 руб. - 900 руб. - 3000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

9) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Пример. Реализация продукции при ее частичной оплате наличными

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты в безналичном порядке готовую продукцию по цене 18 000 руб., включая НДС - 3000 руб.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Договором предусмотрено, что в случае оплаты товара наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Оплата готовой продукции произведена покупателем по безналичному расчету в размере 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб.

Остальные денежные средства (с учетом налога с продаж) в размере 6300 руб. (6000 руб. + 6000 руб. х 5% : 100%), включая НДС - 1000 руб., налог с продаж - 300 руб., внесены в кассу предприятия наличными денежными средствами.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

В этом случае в договоре заранее предусмотрена оплата реализованного имущества в безналичном порядке, соответственно, в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена.

Однако по части продукции, оплаченной наличными, предприятию придется уплатить налог с продаж.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС;

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 000 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) х 1%)

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) оприходование готовой продукции на складе по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) поступление выручки от реализации готовой продукции на расчетный счет предприятия:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - выписка банка от 25.03.2001);

10) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:

Д-т 50 К-т 62 - 6300 руб.

(основание - кассовый отчет от 29.03.2001);

11) увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 300 руб.

(6000 руб. х 5% : 100%)

(основание - бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер);

12) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленному с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 300 руб.

(основание - бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер);

13) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Пример. Реализация продукции с оплатой по безналичному расчету, если договором была предусмотрена оплата наличными.

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб., налог с продаж - 900 руб. (по ставке 5%).

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Впоследствии по соглашению сторон оплата приобретенного товара была произведена покупателем по безналичному расчету, при этом продажная цена реализованной готовой продукции была уменьшена на сумму налога с продаж (на 900 руб.).

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

В данном случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами. Поэтому отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета-фактуры и накладные с указанием величины налога с продаж.

Однако поскольку оплата фактически произведена в безналичном порядке и договором предусмотрено уменьшение отпускной цены имущества, продавцу следует выписать на разницу в ценах дополнительный счет-фактуру, а также скорректировать продажную стоимость имущества на сумму налога с продаж и уменьшить задолженность перед бюджетом по налогу с продаж путем выполнения сторнировочных записей на счетах реализации.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-5} К-т 76 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

5) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. (18 900 руб. - - 900 руб. - 3000 руб.) х 1%)

(основание - расчет бухгалтерии);

6) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

7) оприходование готовой продукции на складе по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

8) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

10) поступление выручки от реализации готовой продукции:

Д-т 51 К-т 62 - 18 000 руб. (18 900 руб. - 900 руб.)

(основание - выписка банка от 25.03.2001);

11) уменьшение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж, который исключен из суммы денежных средств, полученных по безналичному расчету:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - сторно 900 руб.

(основание - дополнительное соглашение к договору N 1 от 15.02.2001);

12) уменьшение задолженности перед бюджетом на сумму налога с продаж, которая исключена из оборота по реализации готовой продукции по безналичному расчету:

Д-т 46 {90-5} К-т 76 "Налог с продаж" - сторно 900 руб.

(основание - дополнительное соглашение к договору N 1 от 15.02.2001);

13) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Пример. Реализация продукции за наличные, если договором была предусмотрена оплата по безналичному расчету

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты по безналичному расчету готовую продукцию по цене 18 000 руб., включая НДС - 3000 руб.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Договором предусмотрено, что в случае оплаты товара наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Впоследствии оплата готовой продукции была произведена покупателем за наличный расчет в размере 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб. и налог с продаж - 900 руб.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

В этом случае в договоре заранее предусмотрена оплата реализованного имущества в безналичном порядке, соответственно в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 000 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-1} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) х 1%)

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) приходование готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб. - 12000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия;

Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.

(основание - кассовый отчет от 29.03.2001);

10) увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 900 руб. (18 000 руб. х 5% : 100%)

(основание - бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер);

11) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленному с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер);

12) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Налог на прибыль организаций

Поправки, внесенные Законом N 198-ФЗ в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и Закон N 110-ФЗ, в основном касаются порядка исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Необходимо напомнить, что в соответствии со ст.286 НК РФ налогоплательщики подразделяются на три группы в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей:

- организации, соответствующие критерию, установленному в п.3 ст.286 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

- организации, не попадающие в первую группу и перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;

- организации, не попадающие в первую группу и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон N 110-ФЗ, налогоплательщики, входящие во вторую группу, решившие перейти в 2002 году на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года (на последующие годы сохранится срок, установленный в старой редакции Закона N 110-ФЗ, - до 31 декабря предыдущего года). "При этом авансовый платеж в январе рассчитывается такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года". Непонятно, что законодатель хотел сказать этой фразой. Ведь в январе 2002 года налогоплательщики, входящие во вторую группу, уплачивают налог от фактической прибыли за декабрь 2001 года, то есть налог за 2001 год, а не авансовый платеж налога за 2002 год. А авансовый взнос за январь 2002 года должен рассчитываться исходя из фактической прибыли за январь и уплачиваться в феврале 2002 года.

Налогоплательщики, входящие в третью группу, в I квартале 2002 года должны рассчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, начисленной за III квартал 2001 года (разницы между суммами налога за 9 месяцев и полугодие 2001 года). Необходимо напомнить, что первый авансовый платеж следовало уплатить не позднее 15 января 2002 года, а второй должен быть уплачен не позднее 15 февраля 2002 года.

Кроме того, если в предыдущей редакции п.2 ст.286 НК РФ было установлено, что сумма ежемесячных платежей в текущем квартале должна рассчитываться налогоплательщиками из третьей группы как одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал, то в новой редакции в качестве базы для расчета предлагается использовать не фактически уплаченный, а подлежащий уплате квартальный авансовый платеж за предшествующий квартал.

Налог на пользователей автомобильных дорог

До 30 апреля 2002 года организации обязаны представить в налоговые органы Декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за I квартал 2002 года. Форма декларации и порядок расчета налога в этом году не изменились. Однако с 1 января 2002 года начисление и уплата налога на пользователей автомобильных дорог должны отражаться не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В данной статье рассмотрены вопросы отражения налога в регистрах налогового учета, а также особенности его исчисления.

Обязанность организаций уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог установлена Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон N 1759-1).

Закон N 1759-1 утрачивает силу с 1 января 2003 года (ст.5 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Порядок применения Закона N 1759-1 изложен в инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59).

Объектом обложения налогом на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции, работ и услуг. При реализации товаров налог уплачивается с разницы между продажной и покупной ценами этих товаров*(1).

Величина выручки определяется по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов.

Из суммы полученной выручки исключаются НДС, налог с продаж, акцизы, а также экспортные пошлины.

В 2002 году выручка от реализации в целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог может по-прежнему определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.