Усл1з

506221

3132200

87

0,062

311041

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: L(VBn_i<bxB_ilH) + А.ЦЛ

Усл2з

505237

3132200

86

0,062

311041

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

L(VBU_iexB_ii)) + A_Iul

УслЗз

627393

3132200

86

0,101

311041

Фактические: Е (VBni ф х Bi _ф) +

Аа

Усл4з

688984

3132200

86

0,101

372632

Ктп =3132200/3349000= 0,94

Из представленной таблицы видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 6% (Ктп = 0,94) сумма затрат уменьшилась на 12458 тыс. руб. (506221 -518679)в 2005 году по сравнению с 2004 годом.

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 984 тыс. руб. (505237-506221). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась на 122156 тыс. руб. (627393- 505237).

Постоянные расходы возросли на 61591 тыс. руб. (688984 - 627393), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2005 году выше, чем в 2004 году, на 170305 тыс. руб. (688984 -518679), или на 32,8%, в том числе за счет роста себестоимости продукции - на 183747 тыс. руб. (688984 - 505237). За счет уменьшения объема производства продукции и увеличения ее структуры общая сумма затрат уменьшилась на 13442(505237-518679).

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции

Исходной факторной моделью для анализа затрат на рубль товарной продукции является следующая:

3 = Собщ./ТП= (?(VВПобщ. * УДi * Bi) + А)/ (?(VВПi * УД1 * Ц)),

где ТП - стоимость товарной продукции, ден. ед.

УД i - структура продукции, %

VВПi - объема выпуска продукции в целом по предприятию,

Ц - оптовые цены на продукцию, ден. ед.

Влияние факторов первого уровня на затраты на рубль товарной продукции рассчитаем способом цепной подстановки

Товарная стоимость произведенного изделия (ТПП) рассчитывается по формуле :

ТП= ? (VBПi * Цi * УДi)

Таблица 9 Исходные данные для факторного анализа стоимости товарной продукции тыс. руб.

	Обозначение	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения
			Объем выппрод прод., т.кВтч	Оптовая цена на продукцию, руб/ т.кВтч
1	2	3	4	5
Товарная продукция по плану	Птп	974157	3349000	290,88
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	Усл. 1тп	1703746	3132200	290,88
Фактически по ценам плана	Усл2. тп	911094	3132200	290,88
Фактически по фактическим ценам	Усл.З тп	1291469	3132200	412,32

?ТПстр = 792652

Таблица 10 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем произ-ва	Струкура произ-ва	Уровнь еудельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
Зпл =Собщ.пл: ТПпл	3349000	87	0,062	311041	290,88
Зпл =53,24
Усл. 1 =Ус л 1 з: Уел 1 тп	3132200	87	0,062	311041	290,88
Усл. 1=29,71
Усл.2=Усл2з:Усл2тп	3132200	86	0,062	311041	290,88
Усл.2=55,45
Усл.З=УслЗз:Усл2тп	3132200	86	0,101	311041	290,88
Усл.3=68,86
Усл.4=Усл4з:Усл2тп	3132200	86	0,101	372632	290,88
Усл.4-75,62
Факт=Усл4з:УслЗтп	3132200	86	0,101	372632	412,32
Факг=53,35	?1	?2	?3	?4	5?
?общ.=53,35-53Д4=0,11;	-23,53	+25,74	+13,41	+6,76	-22,27
в т.ч.

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 10 оказывают, что размер затрат на рубль продукции увеличился на О,11I коп. за счет следующих факторов:

- уменьшения объемов производства продукции: 29,71-53,24= -23,53 коп. (уменьшение размера затрат на рубль продукции);

- увеличения структуры производства: 55,45-29,71= +25,74 коп. (увеличение размера затрат на рубль продукции);

- увеличения уровня переменных затрат: 68,86-55,45= +13,41 коп. (увеличение размера затрат на рубль продукции);

- увеличения размера постоянных затрат: 75,62-68,78= +6,76 коп. (увеличение размера затрат на рубль продукции);

- повышения цен на продукцию: 53,35-75,62= -22,27 коп. (уменьшение размера затрат на рубль продукции);

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Таблица 11 Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, ден.ед.
Объем выпуска товарной продукции	П*ТПплан =А1 -23,53*1291469/100	+303883
Структура товарной продукции	27 *ТПплаи = А2 +25,74*1291469/100	- 332424
Уровень переменных затрат на единицу продукции	27 * 777 план = A3 +13,41*1291469/100	-173190
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	27 *ТПплан =А4 +6,76*1291469/100	- 87303
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	27 * 171 план =А4 -22,27*1291469/100	+287610
Итого	-1,25	-1424

На основе приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли снизилась в 2002г по сравнению с 2001г. Это произошло в основном за счет роста структуры товарной продукции, а также за счет увеличения постоянных и переменных затрат. Положительное же влияние на размеры прибыли оказывают уменьшение объемов производства и увеличение уровня отпускных цен на продукцию.

Заключение

Анализ материальных затрат организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции.

Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

- оценка уровня обеспеченности организации необходимыми материальными ресурсами;

- выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей, их объема и качества;

- оценка степени ритмичности поставок;

- исчисление транспортно-заготовительных расходов;

- оценка показателей эффективности использования материальных ресурсов, простоев;

- оценка влияния потерь вследствие вынужденных замен материалов оборудования т.д.

Показателями эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства являются

- динамика материальных затрат на 1 рубль продукции (материалоемкость продукции);

- относительная экономия материальных затрат;

- отношение темпов прироста материальных затрат к темпам прироста продукции.

Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.

При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резерввом снижения себестоимости продукции.

Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

Список литературы

1. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 1994-96 .

2. Абсолютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М., 1998

3. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. - М.: Ось-89, 2000.

4. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998. - 112 с.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 416 с.

6. Крейнина М. И. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АО "ДИС", МВ - Центр, 1994.

7. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: МИФ, 2000.

8. Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. -- М.: Перспектива, 1995.

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -М: ИНФРА-М, 2002. - 336с.

10. Самуэльсон П. Экономика: В 2 т. - М.: АЛГЕН, 2002.

11. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

12. Современная экономика / Под ред. О.Ю. Мамедова. - М.; Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

13. Финансы, деньги, кредит: Учебник /Под ред.О.В.Соколовой. - М.; Юристъ, 2001. - 784 с.

14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208с.