Система калькулирования себестоимости по переменным издержкам

Экономическая сущность себестоимости, методы ее учета и калькулирования. Организация учета затрат на примере системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам "direct-costing". Анализ взаимосвязи и соотношения "затраты – объем - прибыль".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 23.06.2009
Размер файла 224,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Рис. 5. Области релевантности

Ниже приведены допуски, которые могут ограничить точность и надежность анализа соотношения “затраты -- объем -- прибыль”.

Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности.

Все затраты можно разделить на переменные и постоянные. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности. Цена реализации не меняется. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются. Производительность не меняется. Отсутствуют структурные сдвиги. Релевантно на затраты влияет только объем.

Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на анализ соотношения “затраты -- объем -- прибыль” зависит от того, какой метод оценки запасов применяется).

Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен, управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т. е. критическую точку. [«Организация управленческого учета по системе “Директ-костинг”. -- «Аудит и финансовый анализ» -- 2001г. № 2]

4. Практическое применение метода «direct-costing»

В бухгалтерском управленческом учете метод «direct-costing» один из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию метод, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Суть метода «direct-costing» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Пример: Предприятием производятся два вида продукции - А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 170 руб., в том числе прямая заработная плата - 85 руб. Прямые затраты на производство продукции Б - 340 руб., из них заработная плата - 170 руб. Общепроизводственные расходы составляют 51 руб. - продукция А, 102руб. - продукция Б. Общехозяйственные расходы - 68 руб - продукция А, 136 руб. - продукция Б. Общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 17 ед. готовой продукции А и 26 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 680 руб.

Таблица 4 - Калькулирование себестоимости

Показатели

По переменным издержкам

С полным распределением затрат

Продук-

ция А

Продук-ция Б

Продук-

ция А

Продук-ция Б

Произведено ГП

17

26

17

26

Реализовано ГП

17

26

17

26

Прямые затраты,

в т.ч. заработная плата

170

85

340

170

170

85

340

170

Общепроизводственные расходы

51

102

51

102

Общехозяйственные расходы

68

136

68

136

Незавершенное производство

110,5

221

144,5

289

Себестоимость ГП

110,5

221

144,5

289

Себестоимость единицы ГП

6,5

8,5

8,5

11,1

Итого затрат

221

442

289

578

Выручка от реализации ГП

680

680

Общая себестоимость ГП

331,5

433,5

Общие запасы на производстве

331,5

433,5

Операционная прибыль

144,5

246,5

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 204 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

По условию, в незавершенном производстве останется продукции А на сумму 110,5 руб, незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 221 руб.

Себестоимость всей готовой продукции = 110,5 + 221= 331,5руб.. Это переменная себестоимость.

На счете 90 формируется первый финансовый показатель:

маржинальный доход = 680 - 331,5=348,5 руб.

После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками.

Операционная прибыль = 348,5-204 =144,5 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством.

Незавершенное производство = 110,5 + 221 =331,5 руб.

При калькулировании полной себестоимости отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Данные также занесем в таблицу 4.

Себестоимость всей готовой продукции = 144,5 + 289= 433,5руб.. Это полная себестоимость.

Операционная прибыль = 680-433,5 =246,5 руб.

Незавершенное производство= 144,5 + 289= 433,5руб

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А - на 2 руб., по продукции Б - на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 102 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (433,5 - 331,5). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 102 руб. (246,5-144,5).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С использованием метода «директ-костинг» отчет выглядит следующим образом (табл. 5).

Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках (при использовании метода «директ-костинг»)

№ строки

Показатели

Сумма, руб.

1

Выручка от реализации продукции

680

2

Переменная часть себестоимости реализованной продукции

331,5

3

Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)

348,5

4

Постоянные затраты

204

5

Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)

144,5

В отчете, составленном по полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица 6).

Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки

Показатели

Сумма, руб.

1

Выручка от реализации продукции

680

2

Себестоимость реализованной продукции

433,5

3

Операционная прибыль (стр. 1- стр. 2)

246,5

Заключение

В некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, можно посоветовать применять «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.

Чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

При анализе поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.

Главное преимущество калькулирования себестоимости по переменным издержкам заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

· определение нижней границы цены продукции или заказа;

· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

· определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

· выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

· выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

· определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ-М.: Аналитика-Пресс 2000г.

2. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33-М.: Аналитика-Пресс, 2000г.

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -- М.:Экономиста, 2004. -- 638 с.

4. Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие

/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. -М.: Дело и Сервис, 2006. -- 448 с.

5. Керимов В.Э. «Организация управленческого учета по системе “Директ- костинг”. -- «Аудит и финансовый анализ» -- 2001г. № 2.

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учеб. пособ. - 3 изд., перераб., доп. - М.: Дашков и К, 2002. - 360 с.

7. Керимов В. Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях. - М.: Маркетинг, 2001. - 328 с.: ил.

8. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «direct-costing». Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.

9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М:«ФинСтатИнформ», 2000г.

10. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ФКБ-ПРЕСС, 1999г.;

11. Хорнгрен Э.С., Ван Бреда М.Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект // пер.с англ./ Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995г.;

12. Васин Ф.П. Управленческий учет. Финансовая академия при правительстве РФ, Москва 1997г.;

13. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 1997.

14. Самойлова Л.Б., Экономика и планирование производственной фирмы. Калининград: КГУ, 1996.

15. Слепцов В., Попов Б. Ценообразование и менеджмент. М.: 1996.

16. Берзинь И.Э. Экономика фирмы. М., 1997.

17. Левин С.Е. Лекции по управленческому учету.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.